О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА ПО УСН,
А ТАКЖЕ ОБ УЧЕТЕ ВЗНОСОВ И ПЛАТЕЖЕЙ ТОВАРИЩЕСТВОМ
СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 марта 2008 г.
N 03-11-02/28
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик, перешедший на применение упрощенной
системы налогообложения, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном данным пунктом ст. 346.18
Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма налога, исчисленного в общеустановленном порядке, меньше суммы
исчисленного минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщик имеет право в
следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем
порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличив
сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии
с положениями п. 7 ст. 346.18 Кодекса.
Что касается налогообложения средств товариществ собственников
жилья, то поскольку эти средства включают обязательные платежи,
вступительные и иные взносы членов товарищества, для целей обложения
налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, вступительные и членские взносы согласно пп. 1 п. 2
ст. 251 Кодекса не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе.
Такие средства в целях налогообложения признаются целевыми
поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности.
В отношении других обязательных платежей следует отметить, что в
соответствии с общеустановленным порядком данные платежи включаются в
налоговую базу. При этом такие платежи, как, например, плата за
горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п., одновременно с
отражением их в доходной части товарищества собственников жилья
принимаются к вычету в составе расходов (т.к. должны быть перечислены
соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и поэтому под
налогообложение не подпадают.
Кроме того, пп. "б" п. 25 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007
N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации" предусмотрено изложение пп. 1 п. 2 ст. 251
Кодекса в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации, а также отчисления на формирование в
установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта,
капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному,
жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному
потребительскому кооперативу их членами.
Положения пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса вступили в силу с 1 января
2008 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
2007 г.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 марта 2008 г.
N 03-11-02/28 |