ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ ПРИВЛЕКАЕТ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ШТАТНЫМИ СОТРУДНИКАМИ,
ПУТЕМ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ. ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ЕСН В ЧАСТИ СУММЫ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ
В ФСС РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 декабря 2007 г.
N 21-11/123985@
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК
РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238
НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в
части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) помимо выплат,
указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
При этом налогоплательщикам-организациям следует учитывать, что
существенными условиями работы по трудовому договору, определяющими ее
отличие от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым
договорам, являются:
- присвоение работнику должности, специальности, профессии с
указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием
организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
- оплата процесса труда (а не его конечного результата) в
соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника, с
учетом доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот;
- обеспечение работнику соответствующих условий труда;
- обеспечение работнику видов и условий социального страхования;
- соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка
организации.
По этим признакам договоры, заключенные организацией с
физическими лицами, могут быть квалифицированы как трудовые в отличие
от гражданско-правовых договоров, которые этими признаками не
обладают.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
25 декабря 2007 г.
N 21-11/123985@ |