ОАО, ПРИНИМАЮЩЕЕ НА ПЕРЕРАБОТКУ ДАВАЛЬЧЕСКУЮ НЕФТЬ,
ПРОИЗВОДИТ ИЗ НЕЕ ПОДАКЦИЗНЫЕ НЕФТЕПРОДУКТЫ, А ТАКЖЕ
ПРЯМОГОННЫЙ БЕНЗИН, КОТОРЫЙ ПЕРЕДАЕТ СУБПОДРЯДЧИКУ ДЛЯ
ДОРАБОТКИ И ПРОИЗВОДСТВА ПОДАКЦИЗНЫХ НЕФТЕПРОДУКТОВ.
ДОЛЖНО ЛИ ОАО ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПОДАКЦИЗНЫХ НЕФТЕПРОДУКТОВ
СОБСТВЕННИКУ НАЧИСЛЯТЬ АКЦИЗ В ОТНОШЕНИИ ВСЕГО ОБЪЕМА
НЕФТЕПРОДУКТОВ, ВКЛЮЧАЯ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ СУБПОДРЯДЧИКОМ?
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗОВ СОБСТВЕННИКОМ
НЕФТЕПРОДУКТОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ И
РЕАЛИЗОВАННЫХ НА ЭКСПОРТ, КОТОРЫЕ БЫЛИ ПОМЕЩЕНЫ НА
ХРАНЕНИЕ У ПЕРЕРАБОТЧИКА И СУБПОДРЯДЧИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 марта 2008 г.
N 03-07-06/29
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросам налогообложения акцизами нефтепродуктов,
производимых на давальческой основе по договорам подряда и субподряда,
в дальнейшем реализуемых на экспорт, и сообщает.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового
кодекса Российской Федераций (далее - Кодекс) передача на территории
Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья
(материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья
(материалов) либо другим лицам признается объектом налогообложения
акцизами.
Если организация, принявшая на себя в соответствии с договором по
переработке давальческого сырья (нефти) обязательства по изготовлению
из этого сырья подакцизных нефтепродуктов, привлекает к выполнению
этих обязательств субподрядчиков и передает им по договорам субподряда
часть указанного сырья или выработанные в процессе его переработки
промежуточные нефтепродукты, в том числе подакцизные, для дальнейшего
производства подакцизных нефтепродуктов определенного вида и
наименования на основании договора, заключенного с собственником
нефти, то согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации
переработчик давальческого сырья (нефти) является по отношению к
собственнику давальческого сырья генеральным подрядчиком, а по
отношению к субподрядчикам - заказчиком на изготовление подакцизных
нефтепродуктов.
При этом согласно ст. ст. 702 и 706 Гражданского кодекса
Российской Федерации генеральный подрядчик несет ответственность перед
собственником за выполнение всего комплекса работ, включая работы,
выполняемые субподрядчиками.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, объект налогообложения
акцизами возникает у генерального подрядчика по всему объему
подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и
передаваемых собственнику сырья.
По вопросу применения акцизов по подакцизным нефтепродуктам,
произведенным из давальческого сырья, реализованным на экспорт, в том
числе помещенным на хранение у переработчика или субподрядчика,
сообщаем следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 184 Кодекса налогоплательщик
освобождается от уплаты акциза при передаче подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим
экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка в
соответствии со ст. 74 Кодекса или банковской гарантии. При отсутствии
поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан
уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации
подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 184 Кодекса при уплате акциза вследствие
отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской
гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после
представления налогоплательщиком в налоговые органы документов,
подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
В соответствии с п. 7 ст. 198 Кодекса при вывозе подакцизных
товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской
Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты
акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации
налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных
дней со дня реализации указанных товаров представляются документы,
указанные в п. 7 ст. 198 Кодекса.
Так, в случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, осуществляется собственником давальческого сырья
после передачи ему данных товаров переработчиком, налогоплательщик в
составе указанных документов представляет в налоговые органы договор
между собственником подакцизного товара, произведенного из
давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного
товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого
сырья и контрагентом.
В случае реализации на экспорт подакцизных товаров, произведенных
налогоплательщиком из давальческого сырья, в том числе с привлечением
субподрядчиков, и переданных по актам приема-передачи собственнику
сырья, но находящихся как у налогоплательщика, так и у субподрядчиков
на основании договоров хранения, заключенных с собственником сырья,
особенностей применения вышеуказанных норм Кодекса не установлено.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 марта 2008 г.
N 03-07-06/29 |