О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ЛИЦЕНЗИИ НА
ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ, В ТОМ ЧИСЛЕ РАЗОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
А ТАКЖЕ СУММ ЗАДАТКА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/200
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов, связанных с получением лицензии на пользование недрами, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о
приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических
регистрах налогового учета обособленно отражают расходы,
осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы,
связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются
отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст.
256 - 259 Кодекса.
В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 21.02.1992 N
2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование
недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при
наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые
платежи за пользование недрами).
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным
требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по
уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может
рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения
лицензии, и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального
актива.
Учитывая изложенное, суммы разовых платежей следует учитывать
организации-недропользователю в составе прочих расходов.
Что касается порядка учета сумм задатка, то в соответствии с п.
32 ст. 270 Кодекса расходы в виде задатка при определении налоговой
базы не учитываются. Поэтому сумма задатка для целей налогообложения
прибыли в состав расходов не включается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/200 |