О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ОСТАЮЩИХСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ
ЗАСТРОЙЩИКА ПОСЛЕ ПЕРЕДАЧИ УЧАСТНИКАМ ДОЛЕВОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА ЧАСТИ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 марта 2008 г.
N 03-07-10/02
(Д)
В связи с письмом по вопросам налогообложения налогом на
добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций денежных
средств, остающихся в распоряжении застройщика после передачи
участникам долевого строительства части объекта недвижимости,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N
214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и
иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) по договору
участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в
предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением
других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект
недвижимости, а другая сторона (участник долевого строительства)
обязуется уплатить обусловленную договором цену.
Согласно п. 1 ст. 5 Закона в договоре указывается цена договора,
то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого
строительства для строительства (создания) объекта долевого
строительства. Цена договора может быть определена в договоре как
сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство
(создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату
услуг застройщика.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогообложению налогом на добавленную
стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства,
связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров
(работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые застройщиком
от участников долевого строительства (далее - дольщики) в порядке
возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта
долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость у застройщика при условии, что
строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения
строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма
денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в
долевом строительстве на оплату услуг застройщика, облагается налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Если после завершения строительства подрядными организациями и
передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости,
предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных
застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по
переданной части объекта недвижимости, то на основании указанного пп.
2 п. 1 ст. 162 Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении
застройщика, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с
пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса для целей налогообложения прибыли не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования. При этом данным пунктом установлено,
что к средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и
(или) инвесторов.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования.
Учитывая изложенное, средства дольщиков, полученные застройщиком,
при условии соблюдения требований, установленных пп. 14 п. 1 ст. 251
Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
В соответствии с п. 14 ст. 250 Кодекса в составе
внереализационных доходов учитываются доходы в виде использованного не
по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого
финансирования.
При этом в случае, если после завершения строительства у
организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого
финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта
недвижимости, не подлежащая возврату дольщикам по условиям договора,
указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и
подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п.
14 ст. 250 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 марта 2008 г.
N 03-07-10/02 |