ООО - АКЦИОНЕР ЗАО ПЛАНИРУЕТ ВЫКУПИТЬ У ЗАО 50%
НЕОПЛАЧЕННЫХ АКЦИЙ, ВНЕСЯ В КАЧЕСТВЕ ОПЛАТЫ НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО, БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРОГО НИЖЕ, А
ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ВЫШЕ ИХ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
ДОЛЖНО ЛИ ООО УПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ
ЗАО ИМУЩЕСТВА? КАК ИЗМЕНЯТСЯ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ,
ЕСЛИ ЗАО, УМЕНЬШИВ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ СООТВЕТСТВЕННО
НЕОПЛАЧЕННОЙ ЧАСТИ АКЦИЙ, ПРОИЗВЕДЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНУЮ
ЭМИССИЮ АКЦИЙ, КОТОРЫЕ ПРИОБРЕТЕТ ООО ЗА СЧЕТ
ПЕРЕДАВАЕМОГО ЗАО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/143
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при оплате долей в
уставном капитале общества недвижимым имуществом и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при
передаче имущества в уставный капитал, установлены ст. 277 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса при размещении
эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-акционера
(участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче
имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций
(долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается
равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества
(имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку
(далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для
целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при
таком внесении.
Таким образом, в соответствии пп. 2 п. 1 ст. 277 Кодекса у
налогоплательщика - участника общества с ограниченной ответственностью
при оплате долей в уставном капитале общества имуществом дохода в виде
разницы между стоимостью недвижимого имущества по данным налогового
учета и стоимостью имущества, определенной независимым оценщиком, не
образуется.
Также сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций. В связи с этим вопрос об изменении
налоговых последствий при изменении условий сделки не входит в
компетенцию Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/143 |