ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАБОТЫ ЗА ГОД АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ
ПОЛУЧЕН УБЫТОК ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. В ЭТОТ ЖЕ
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПОЛУЧЕНА ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ
БУМАГ, НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ
БУМАГ. ВЕЛИЧИНА УБЫТКА ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕВЫШАЕТ ВЕЛИЧИНУ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОБЩЕСТВА ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/142
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о правомерности уменьшения прибыли от операций с
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, на убыток
от основной деятельности для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации
любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и
имущественных прав.
В соответствии п. п. 2 и 3 ст. 315 Кодекса при составлении
расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от
реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма
доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, - при расчете
показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".
Пунктом 3 ст. 249 Кодекса установлено, что особенности
определения доходов от реализации для отдельных категорий
налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с
особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284
Кодекса (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по
операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Статьей 280 Кодекса предусмотрен особый порядок определения
дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении
операций с ценными бумагами.
В соответствии с п. 10 ст. 280 Кодекса налогоплательщики,
получившие убыток (убытки) от операции с ценными бумагами в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке
и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.
При этом также определено, что доходы, полученные от операций с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, Кодексом установлено ограничение, в соответствии с
которым при определении налоговой базы прибыль от основной
деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от
операций с ценными бумагами.
При этом Кодекс не ограничивает возможности уменьшения прибыли,
полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму
убытка, полученного от основной деятельности.
Учитывая изложенное, при определении общей налоговой базы по
налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму
прибыли по операциям с ценными бумагами.
Таким образом, в случае если величина убытка от основной
деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными
бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/142 |