О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ,
ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНОСТРАННОЙ И
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЯМ НА ОСНОВАНИИ АГЕНТСКИХ
ДОГОВОРОВ, А ТАКЖЕ УСЛУГ ПО ОРГАНИЗАЦИИ УЧАСТИЯ В
ВЫСТАВКЕ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА С
ЦЕЛЬЮ РЕКЛАМИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ, ОКАЗЫВАЕМЫХ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЧЕРЕЗ РОССИЙСКОГО АГЕНТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2008 г.
N 03-07-08/69
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в
отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией
иностранной и российской организациям на основании агентских
договоров, а также услуг по организации участия в выставке на
территории иностранного государства, оказываемых иностранной
организацией российской организации через российского агента, и
сообщает.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса. Так, на основании пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса место
реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
оказывающей такие услуги. При этом п. 2 данной статьи Кодекса
установлено, что местом осуществления деятельности организации,
оказывающей указанные услуги, признается территория Российской
Федерации в случае присутствия этой организации на территории
Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации посреднических услуг,
оказываемых российской организацией иностранной и российской
организациям на основании агентских договоров, является территория
Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 ст. 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе
агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде
вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на
основании ст. 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в
отношении услуг по организации участия в выставке на территории
иностранного государства с целью рекламирования продукции, оказываемых
иностранной организацией российской организации через российского
агента, то согласно перечню таких услуг, перечисленных в вашем письме,
по нашему мнению, данные услуги для целей применения налога на
добавленную стоимость следует относить к категории рекламных услуг.
Согласно положениям ст. 148 Кодекса место реализации рекламных
услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего
такие услуги. В связи с тем что покупателем таких услуг является
российская организация, осуществляющая деятельность на территории
Российской Федерации, местом реализации этих услуг признается
территория Российской Федерации.
Таким образом, услуги по организации участия в выставке на
территории иностранного государства с целью рекламирования продукции
(включая аренду выставочной площади и выставочного оборудования,
организацию участия в выставке и т.д.), приобретаемые российской
организацией у иностранной организации через российского агента,
являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным
лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг,
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский
бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного
лица.
Согласно п. 4 ст. 174 Кодекса в случае оказания услуг, местом
реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на
добавленную стоимость производится налоговым агентом одновременно с
выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Учитывая изложенное, в случае приобретения российской
организацией услуг, местом реализации которых признается территория
Российской Федерации, у иностранной организации через российского
агента обязанности налогового агента по уплате налога на добавленную
стоимость возлагаются на российского агента, перечисляющего оплату за
данные услуги иностранной организации.
Если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму
налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской
Федерации, не учитывает, российский агент самостоятельно определяет
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, то есть увеличивает
стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог в
бюджет за счет средств принципала.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость по указанным
услугам, то на основании п. 3 ст. 171 Кодекса суммы налога, уплаченные
при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не
состоящих на учете в российских налоговых органах, подлежат вычету у
покупателей в случае использования товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном ст. 172 Кодекса.
В связи с тем что при приобретении услуг на основании агентского
договора, предусматривающего приобретение услуг от имени агента, но за
счет и по поручению принципала, фактическим покупателем услуг является
принципал, суммы налога, уплаченные агентом при исполнении им
обязанностей налогового агента, принимаются к вычету у принципала в
случае использования им этих услуг для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость, на основании документов, подтверждающих уплату в бюджет
сумм налога, удержанного налоговым агентом, и перечисление этих сумм
налога принципалом агенту в составе средств на исполнение агентского
договора.
Обращаем внимание на то, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26 марта 2008 г.
N 03-07-08/69 |