УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
РАСХОДЫ ПО ПРОЦЕНТАМ ЗА КРЕДИТ, НАПРАВЛЕННЫЙ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ СУДНА, В ДАЛЬНЕЙШЕМ ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В
РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ (РМРС); РАСХОДЫ
И ДОХОДЫ В ВИДЕ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ ИЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ
КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКШЕЙ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО ПРИВЛЕЧЕННЫМ КРЕДИТНЫМ ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ В ВАЛЮТЕ,
НАПРАВЛЕННЫМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННОГО СУДНА; РАСХОДЫ
ПО ПРОЦЕНТАМ ЗА КРЕДИТ, НАПРАВЛЕННЫЙ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ
СУДНА, ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В РМРС; РАСХОДЫ ИЛИ ДОХОДЫ
В ВИДЕ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ ИЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ,
СУММОВОЙ РАЗНИЦ ПО РАСЧЕТАМ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОКУПАТЕЛЯМИ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ СУДАМИ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМИ В РМРС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/215
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов, суммовых
и курсовых разниц для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
установлен ст. 269 Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации, могут быть учтены в составе внереализационных
расходов.
Расходы в виде суммовых разниц, возникших в связи с реализацией
либо приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав,
учитываются для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных расходов на основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Также сообщаем, что в соответствии с п. 48.5 ст. 270 Кодекса для
целей налогообложения прибыли не учитываются расходы судовладельцев на
обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и
эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов. При этом на основании пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса
доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов, также не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для
целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов, понимается использование таких
судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных
связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что
пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг.
При этом расходы (доходы) в виде процентов по привлеченным
кредитам, суммовых и курсовых разниц не являются расходами (доходами),
указанными в п. 48.5 ст. 270 Кодекса и пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса
соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/215 |