ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПОЛОЖЕНИЯ П. 4 СТ. 261 И П. 5 СТ. 325 В ОТНОШЕНИИ
РАСХОДОВ НА БУРЕНИЕ И ПОСЛЕДУЮЩУЮ ЛИКВИДАЦИЮ
ПАРАМЕТРИЧЕСКОЙ СКВАЖИНЫ, ЛИКВИДИРОВАННОЙ ВСЛЕДСТВИЕ
ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАЧ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПРОЕКТОМ ЕЕ
СТРОИТЕЛЬСТВА, А ТАКЖЕ ПОИСКОВОЙ СКВАЖИНЫ,
ЛИКВИДИРОВАННОЙ ВСЛЕДСТВИЕ НЕДОСТИЖЕНИЯ ПРОЕКТНОЙ
ГЛУБИНЫ ИЗ-ЗА НЕСООТВЕТСТВИЯ ФАКТИЧЕСКОГО
ГЕОЛОГИЧЕСКОГО РАЗРЕЗА ПРОЕКТНОМУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/208
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на ликвидацию
параметрической и поисковой скважины и сообщает следующее.
Порядок ликвидации скважин определен Инструкцией о порядке
ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов,
утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N
22.
Указанная Инструкция определяет порядок ликвидации и консервации
опорных, параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных,
нагнетательных, контрольных (пьезометрических, наблюдательных),
специальных (поглощающих, водозаборных), йодобромных,
бальнеологических и других скважин, которые закладываются с целью
поисков, разведки, эксплуатации месторождений нефти, газа и газового
конденсата, теплоэнергетических, промышленных и минеральных вод,
геологических структур для создания подземных хранилищ нефти и газа,
захоронения промышленных стоков, вредных отходов производства, а также
скважин, пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и
грифонов.
В соответствии с п. 4 ст. 261 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) порядок признания расходов на освоение
природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный ст. 261
Кодекса, применяется также к расходам на строительство (бурение)
разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась
непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с
использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой
скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от
продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем
участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии
раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной
скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12
месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта
скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая
свое назначение.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной
принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не
подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по
месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не
позднее установленного гл. 25 Кодекса предельного срока представления
налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он
фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав
прочих расходов.
Пунктом 5 ст. 325 Кодекса предусмотрено, что в случае, если
скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы
налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины,
относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в
налоговом учете, в порядке, установленном ст. 261 Кодекса. Общая сумма
расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается
в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным
ст. 325 Кодекса.
Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли положения
п. 4 ст. 261 и п. 5 ст. 325 Кодекса могут быть применены только к
разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение
(непродуктивные).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/208 |