ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ ПРОДУКЦИЮ ВОЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ,
КОТОРАЯ ИМЕЕТ ДЛИТЕЛЬНЫЙ ЦИКЛ ИЗГОТОВЛЕНИЯ (ОТ 1 ДО 3
ЛЕТ). В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КОСВЕННЫЕ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
РАСХОДЫ СПИСЫВАЮТСЯ В ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, А
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСТАЮТСЯ НА КОНЕЦ ГОДА В СОСТАВЕ
НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ
СПИСЫВАТЬ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ДОГОВОРАМ,
ПО КОТОРЫМ РЕАЛИЗАЦИЯ НЕ ПРОИЗОШЛА, В ТЕКУЩЕМ
(НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, А ОСТАВЛЯТЬ ЭТИ РАСХОДЫ В СОСТАВЕ
НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/207
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли косвенных и
внереализационных расходов и сообщает следующее.
Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли при
методе начисления установлен ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений
данной главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Статьей 318 Кодекса установлен порядок определения суммы расходов
на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы
и расходы по методу начисления.
Для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К
косвенным расходам относятся расходы, не отнесенные налогоплательщиком
к прямым расходам, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Определяя в учетной политике для целей налогообложения состав
прямых и косвенных расходов, налогоплательщику следует учитывать, что
сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных
в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам
текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы
текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 34.2 Кодекса
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального
для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/207 |