КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В
КАЧЕСТВЕ КОМПЕНСАЦИОННОЙ ПЛАТЫ ЗА ИЗЫМАЕМЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК, А ТАКЖЕ В ПОГАШЕНИЕ УБЫТКА (ВКЛЮЧАЯ УПУЩЕННУЮ
ВЫГОДУ), ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ИЗЪЯТИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 марта 2008 г.
N 03-03-06/4/15
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо, касающееся обложения налогом на прибыль организаций
компенсационных выплат при изъятии земельного участка для
государственных или муниципальных нужд, и сообщает.
Статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено,
в частности, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные
землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в
случаях изъятия земельных участков для государственных или
муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за
счет соответствующих бюджетов. Земельное законодательство
предусматривает также, что при изъятии земельного участка для
государственных или муниципальных нужд возможен и выкуп. Однако в
таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих прав, а о
специальном основании для их прекращения.
Отношения, связанные с изъятием земельного участка для
государственных или муниципальных нужд, регулируются также ст. ст. 279
- 281 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных
участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных
участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262.
В соответствии с названным Постановлением Правительства Российской
Федерации плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а сам
размер платы определяется согласно положениям гражданского
законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.
Таким образом, из положений гражданского и земельного
законодательства следует, что изъятие земельного участка для
государственных или муниципальных нужд является самостоятельным
основанием для прекращения различных земельных правоотношений.
Согласно ст. ст. 247 и 248 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом.
Понятия доходов от реализации и внереализационных доходов определены
соответственно ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
Средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый
земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную
выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для
государственных или муниципальных нужд, рассматриваются для целей
налогообложения как внереализационные доходы.
Порядок признания внереализационных доходов в целях
налогообложения прибыли при методе начисления установлен п. 4 ст. 271
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 марта 2008 г.
N 03-03-06/4/15 |