КАКОВ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
НЕРЕАЛЬНОЙ КО ВЗЫСКАНИЮ, В СЛУЧАЕ НАЛИЧИЯ НЕСКОЛЬКИХ
ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ЕЕ СПИСАНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ П. 2 СТ.
266 ГЛ. 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ
(СНАЧАЛА ИСТЕК СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ
ДОЛГА, А ЗАТЕМ ДОЛЖНИК ЛИКВИДИРОВАЛСЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/4/18
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения прибыли при списании безнадежной
задолженности и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными
ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается
только четыре основания признания дебиторской задолженности
безнадежной:
- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек
установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса
Российской Федерации);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст.
416 Гражданского кодекса Российской Федерации);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено на основании акта государственного органа
(ст. 417 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом имеются
в виду законодательные и нормативные правовые акты органов
государственной власти и органов местного самоуправления;
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 Гражданского
кодекса Российской Федерации). При этом долги, нереальные ко
взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты
исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская
задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана
безнадежной в целях налогообложения прибыли.
Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и
постановление об окончании исполнительного производства не являются
основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной
для целей налогообложения, предусмотренным п. 2 ст. 266 Кодекса.
В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности
безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация
организации-должника) задолженность признается безнадежной в том
налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени
возникновения основание для признания задолженности безнадежной.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 марта 2008 г.
N 03-03-06/4/18 |