О ПОРЯДКЕ ОТКРЫТИЯ И ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ,
А ТАКЖЕ ОБ ИСПОЛНЕНИИ ОБЯЗАННОСТЕЙ БАНКА,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТ. СТ. 60, 76 И 86 НК РФ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 марта 2008 г.
N 03-02-07/1-87
(Д)
В департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
порядке открытия и закрытия банковских счетов, а также об исполнении
обязанностей банка, предусмотренных ст. ст. 60, 76 и 86 Налогового
кодекса Российской Федерации, в условиях изменения структуры
филиальной сети банка сообщается следующее.
Согласно ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности" открытие, ведение и закрытие банком
счетов клиентов осуществляется в установленном Банком России в
соответствии с федеральными законами порядке, в том числе в
соответствии с Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об
открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"
(зарегистрирована Минюстом России 18.10.2006 N 8388).
Открытие (закрытие) подразделений кредитной организации (филиала)
на территории Российской Федерации, в том числе внутренних структурных
подразделений, предусмотренных нормативными актами Банка России,
осуществляется в соответствии с разд. II Инструкции Банка России от
14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о
государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на
осуществление банковских операций" (зарегистрирована Минюстом России
13.02.2004 N 5551).
Пунктом 1 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлена обязанность банка сообщить об открытии или о
закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации
(индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в
электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в
течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или
изменения реквизитов такого счета.
Полагаем, что указанный пятидневный срок исчисляется со дня
внесения соответствующих записей в книгу регистрации открытых счетов.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке
осуществляется в порядке, установленном ст. 76 Кодекса.
В силу п. 6 названной статьи решение налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в
банке подлежит безусловному исполнению банком.
В соответствии с п. 7 ст. 76 Кодекса приостановление операций
налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с
момента получения банком решения налогового органа о приостановлении
таких операций и до отмены этого решения.
Изменение структуры филиальной сети банка или закрытие банком
счета налогоплательщика не является основанием для отмены решений
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика в банке и взыскании налогов (пеней, штрафов), а
также для отзыва инкассовых поручений на перечисление налогов (пеней,
штрафов).
Кодексом не предусмотрен возврат банками налоговым органам их
решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в
банках и инкассовых поручений на перечисление налогов (пеней,
штрафов).
При наличии решения о приостановлении операций по счетам
организации банк не вправе открывать этой организации новые счета (п.
12 ст. 76 Кодекса).
Следовательно, при наличии в банке решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации
открытие банком новых счетов этой организации и исполнение по ним
поручений на перечисление денежных средств, не связанных с платежами,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов, а также на перечисление
налогов (авансовых платежей), соответствующих пеней и штрафов в
бюджетную систему Российской Федерации не соответствует ст. 76 Кодекса
(п. п. 1, 6, 7 и 12).
Вместе с тем п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса Российской
Федерации установлено, что банк не вправе отказать в открытии счета,
за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка
возможности принять на банковское обслуживание либо допускается
законом или иными правовыми актами.
Открытие банком счета организации, индивидуальному
предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или
адвокату, учредившему адвокатский кабинет, при наличии у банка решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, а
также исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на
перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением
обязанностей по уплате налога либо иного платежного поручения,
имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации
преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную
систему Российской Федерации, признается нарушением законодательства о
налогах и сборах и влечет привлечение банка к ответственности в силу
п. 1 ст. 132 и ст. 134 Кодекса.
В случае если у банка возникают затруднения при исполнении
решений налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщиков - клиентов этого банка или инкассовых поручений
налогового органа на перечисление налогов, пеней, штрафов в бюджетную
систему Российской Федерации, в частности, в связи с реорганизацией
филиальной сети банка, рекомендуем обращаться в этот налоговый орган,
который в пределах своей компетенции принимает решение в соответствии
с законодательством Российской Федерации и с учетом фактических
обстоятельств.
Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что настоящее письмо
имеет информационно-разъяснительный характер, оно не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 марта 2008 г.
N 03-02-07/1-87 |