ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ЕДИНОВРЕМЕННОГО СПИСАНИЯ
В 2007 Г. ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ, ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ МЕНЕЕ
10 000 РУБ. И ОСТАВШИЙСЯ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
КОТОРЫХ МЕНЕЕ 12 МЕСЯЦЕВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/241
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета в 2007 г. основных
средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) имущество (имущественные права), полученное
в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в
целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов,
которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной
при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может
документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных
прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества
(имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Таким образом, при внесении в уставный капитал акционерного
общества амортизируемого имущества указанное имущество принимается к
налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества,
определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату
перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов,
предусмотренных п. 1 ст. 277 Кодекса.
Пунктом 14 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что организация,
получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке
правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных
средств, бывшие в употреблении, вправе определить срок их полезного
использования как установленный предыдущим собственником этих основных
средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Учитывая изложенное, при передаче в уставный капитал основных
средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом
учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к
налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого
имущества, вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и
оставшегося срока полезного использования. В связи с этим
единовременное списание в налоговом учете стоимости основных средств,
остаточная стоимость которых менее 10 000 руб. (с 1 января 2008 г. -
20 000 руб.) и оставшийся срок полезного использования которых менее
12 месяцев, по нашему мнению, неправомерно.
Также сообщаем, что расходы на реконструкцию и модернизацию
амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса
увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются для целей
налогообложения прибыли путем начисления амортизации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
1 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/241 |