ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ-ПОСТАВЩИКА НА ВЫПЛАТУ
ПРЕМИЙ И ОПЛАТУ УСЛУГ ПО ПРОДВИЖЕНИЮ ТОВАРОВ,
ОКАЗЫВАЕМЫХ ПРОДАВЦОМ (ОРГАНИЗАЦИЕЙ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/244
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на
выплату премий и оплату оказанных услуг и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Кроме того, в соответствии с положениями ст. 494 ГК РФ
выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров,
демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых
товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их
продажи признается публичной офертой в рамках договора розничной
купли-продажи.
Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на
полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у
покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные
права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора
поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках
деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной
торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.
Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий
покупателя - организации розничной торговли в рамках договора
розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически
обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.
При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между
поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет
целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за
вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание
конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание
покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.
Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора
на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного
договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том
числе и договора поставки).
Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные
действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик
обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика
(поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные
оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации
розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам
определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то
такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
Таким образом, при надлежащем документальном подтверждении
указанные расходы как расходы на рекламу, по нашему мнению, могут
уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах
исчисляемого от размера выручки норматива, установленного п. 4 ст. 264
НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/244 |