О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РФ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ -
ПЕРЕВОЗЧИКАМИ, ЯВЛЯЮЩИМИСЯ РЕЗИДЕНТАМИ РЕСПУБЛИКИ
ПОЛЬША, РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ
ГЕРМАНИЯ, В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ИМИ УСЛУГ ПО
ЭКСПЕДИРОВАНИЮ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ АВТОМОБИЛЬНЫМ
ТРАНСПОРТОМ ГРУЗОВ, ПРИНАДЛЕЖАЩИХ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 апреля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу удержания российской организацией налога на доходы,
полученные иностранными организациями (польской, немецкой,
белорусской) по договору экспедирования и транспортировки
автомобильным транспортом грузов, принадлежащих российской
организации, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы от международных перевозок,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не
связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся
к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации
и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов.
Согласно положениям пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы от
международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских
услуг.
Данные услуги не поименованы и в ст. 6 "Международные перевозки"
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества от 22.05.1992 (далее - Соглашение). В данной статье
говорится о доходах, полученных лицом с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся Государстве от использования морских, речных,
воздушных судов, автотранспортных средств и железнодорожного
транспорта в международных перевозках, и которые подлежат
налогообложению только в этом Государстве.
Таким образом, услуги по экспедированию и транспортировке грузов
подлежат налогообложению налогом на прибыль, если деятельность
иностранной компании, осуществляющей данные услуги, приводит к
образованию постоянного представительства, и согласно ст. 5 "Прибыль
от коммерческой деятельности" Соглашения прибыль, извлекаемая в одном
Договаривающемся Государстве лицом с постоянным местопребыванием в
другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в первом
Государстве, только если она получена через расположенное там его
постоянное представительство и только в той части, которая может быть
отнесена к деятельности этого постоянного представительства.
Аналогичные положения в отношении налогообложения указанной
деятельности предусмотрены в международных соглашениях с Республикой
Беларусь и с Федеративной Республикой Германия.
Таким образом, доходы иностранной организации - перевозчика,
являющейся резидентом Республики Польша (Республики Беларусь и
Федеративной Республики Германия), полученные в связи с осуществлением
услуг по экспедированию и транспортировке грузов, принадлежащих
российской организации, не подлежат налогообложению на территории
Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на
территории Российской Федерации не привела к образованию постоянного
представительства.
Пунктом 1 ст. 312 Кодекса предусмотрено, что при применении
положений международных договоров иностранная организация должна
представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты
дохода), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской
Федерации есть международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения. Это подтверждение необходимо заверить у
компетентного органа соответствующего иностранного государства.
В случае если деятельность иностранной организации на территории
Российской Федерации приводит к образованию ее постоянного
представительства для целей налогообложения в Российской Федерации,
такая иностранная организация является самостоятельным плательщиком
налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями
гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 апреля 2008 г.
N 03-08-05 |