ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВЕЛА РЕМОНТ ЗАСТРАХОВАННОГО
АВТОМОБИЛЯ, ПОВРЕЖДЕННОГО В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕВОЗКИ,
КОТОРЫЙ БЫЛ ПРИОБРЕТЕН ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ДАЛЬНЕЙШЕЙ
ПЕРЕПРОДАЖИ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С РЕМОНТОМ ДАННОГО АВТОМОБИЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 ноября 2007 г.
N 20-12/110043
(Д)
Виды добровольного страхования имущества, по которым страховые
взносы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль,
предусмотрены в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по
добровольным видам страхования имущества, указанным в пункте 1 статьи
263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических
затрат.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса
РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой
для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- средней стоимости;
- стоимости единицы товара.
При реализации имущества, указанного в статье 268 НК РФ,
налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на
сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации
покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией,
формируются с учетом положений статьи 320 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость приобретения
товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора,
и иных расходов, связанных с приобретением товара (расходы на
доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением
товара). Порядок формирования стоимости приобретения товаров
определяется организацией в учетной политике и должен применяться в
течение не менее двух налоговых периодов.
Все остальные расходы отчетного периода, относящиеся к торговой
деятельности и не включенные в стоимость приобретения товаров,
включаются в издержки обращения.
Следовательно, если в учетной политике организации порядком
формирования стоимости приобретения автомобилей предусмотрен учет
расходов на доведение товаров до продажного состояния (ремонт
автомобилей, поврежденных в процессе их доставки), то такие расходы
могут быть учтены при реализации этих автомобилей.
Случаи, когда страховщик освобождается от выплаты страхового
возмещения при наступлении страхового случая, указаны в статьях
962-965 ГК РФ. Кроме того, в письме Управления ФНС России по г. Москве
от 26.07.2007 N 20-12/071563 сообщалось о праве требования юридическим
лицом возмещения причиненных ему убытков.
Таким образом, в случаях необоснованного отказа страховщика в
возмещении расходов по ремонту застрахованного имущества расходы на
ремонт этого имущества до момента законного возмещения страховщиком
расходов организации-страхователя в целях налогообложения прибыли не
учитываются как несоответствующие пункту 1 статьи 252 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ сумма
полученного организацией (страхователем-выгодоприобретателем) от
страховой компании страхового возмещения подлежит отражению в составе
внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
16 ноября 2007 г.
N 20-12/110043 |