ИНОСТРАННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ПРИНЯЛО НА РАБОТУ
СОТРУДНИКА С УСЛОВИЕМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ЕМУ ЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ ДЛЯ ПРОЖИВАНИЯ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ СУММА РАСХОДОВ
ПО АРЕНДЕ ЖИЛЬЯ ДОХОДОМ СОТРУДНИКА И ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ОНА ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2007 г.
N 21-08/112070@
(Д)
В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что
объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1
статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению по ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных,
в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и
коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего
денежного возмещения.
Законодательством РФ не предусмотрена оплата аренды помещения для
проживания работников иностранных представительств. Соответственно на
данные расходы не распространяются положения подпункта 2 пункта 1
статьи 238 НК РФ и такие расходы включаются в налоговую базу по ЕСН на
основании пункта 1 статьи 237 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
26 ноября 2007 г.
N 21-08/112070@ |