ГРАЖДАНИН БЕЛОРУССИИ РАБОТАЕТ В МОСКВЕ И ИМЕЕТ
ВРЕМЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ. РАБОТОДАТЕЛЬ УДЕРЖИВАЕТ С ЕГО
ЗАРПЛАТЫ НДФЛ. НЕОБХОДИМО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ
В ПОЛЬЗУ ДАННОГО ГРАЖДАНИНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2007 г.
N 21-13/112059@
(Д)
В пункте 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК
РФ.
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что
застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию
являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без
гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если
они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.
Согласно статье 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - это лицо,
получившее вид на жительство;
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - это лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - это лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на
жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус лица,
временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится
к категории застрахованных в Пенсионном фонде России лиц и с выплат,
начисленных в его пользу, должны начисляться страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование.
В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус лица,
временно пребывающего на территории РФ, он не может быть застрахован в
органах Пенсионного фонда России и соответственно на выплаты в пользу
данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование начисляться не должны.
Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в
пользу гражданина Республики Беларусь, работающего на территории РФ и
имеющего статус временно пребывающего на территории РФ, организация
должна уплачивать ЕСН в общеустановленном порядке. Вместе с тем такой
гражданин не является застрахованным лицом в органах Пенсионного фонда
России и на выплаты, начисленные в его пользу, организация не
начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
26 ноября 2007 г.
N 21-13/112059@ |