КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ
ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - РЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ
КИПР В ВИДЕ ЛИЦЕНЗИОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 декабря 2007 г.
N 20-12/119677
(Д)
В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса РФ
иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов
доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
К таким доходам согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ
относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности.
На основании статьи 310 НК РФ налог с этого вида дохода
исчисляется по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи
284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
Согласно пункту 1 и подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ налог с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ,
исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в
пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением, в частности, случаев
выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).
В статье 12 Соглашения предусмотрено, что роялти, возникающие в
одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в таком
другом Государстве.
Таким образом, право применения положений Соглашения при
налогообложении у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых
иностранной организации - резиденту Республики Кипр, возможно только
после получения налоговым агентом (российской организацией,
выплачивающей доход) от иностранной организации подтверждения того,
что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в
Республике Кипр.
При этом согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ такое подтверждение
должно быть заверено компетентным органом соответствующего
иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты
выплаты им дохода иностранной организации.
О форме и порядке оформления и представления документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве,
разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по
применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В письме Министерства финансов РФ от 06.04.2005 N 03-08-07 указан
перечень компетентных лиц, уполномоченных подтверждать постоянное
местонахождение резидентов Республики Кипр в целях применения
положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 05.12.98.
При несоблюдении указанных требований, предъявляемых к порядку
оформления и представления документов, подтверждающих постоянное
местопребывание в иностранном государстве, налогообложение доходов
иностранной организации - резидента Республики Кипр у источника
выплаты в РФ производится налоговым агентом в общеустановленном
порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
14 декабря 2007 г.
N 20-12/119677 |