ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О ПРИНУДИТЕЛЬНОЙ
ЛИКВИДАЦИИ. ПРИ ЭТОМ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ПОДАВАЛА ИСКА В
СУД О ВЗЫСКАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С БАНКА. ВПРАВЕ ЛИ ОНА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ В
СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ УБЫТКИ
В ВИДЕ СУММЫ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 декабря 2007 г.
N 20-12/124748
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую
задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении
одного из перечисленных оснований. При этом безнадежной признается
дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учете.
В пункте 1 статьи 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за
исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и
религиозной организации, по решению суда может быть признано
несостоятельным (банкротом). Признание юридического лица банкротом
судом влечет его ликвидацию.
В статье 61 ГК РФ в закрытом перечне перечислены основания,
согласно которым юридическое лицо может быть ликвидировано.
Согласно пункту 6 статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования
кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества
ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными
считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной
комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также
требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
Согласно пункту 8 статьи 63 ГК РФ и пункту 6 статьи 22
Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо
прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Таким образом, сумма денежных средств на расчетном счете в банке
может быть признана безнадежным долгом в случае, когда арбитражный суд
принял решение о принудительной ликвидации банка. При этом ликвидация
банка считается завершенной после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ.
Следовательно, организация может учесть для целей налогообложения
прибыли указанную задолженность в том периоде, когда банк будет
ликвидирован.
Если организация не подавала в суд соответствующего иска к банку
в связи с его ликвидацией, указанные средства не признаются
безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли в связи с
отсутствием достаточного документального подтверждения долга и мер со
стороны организации по взысканию долга с банка.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
27 декабря 2007 г.
N 20-12/124748 |