КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ЧИСТЫХ БАЛАНСОВЫХ
ВАЛЮТНЫХ ПОЗИЦИЙ И СУММ ПЕРЕОЦЕНКИ СРЕДСТВ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПОСТУПИВШИХ
В ОПЛАТУ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 декабря 2007 г.
N 20-12/124755
(Д)
Порядок формирования уставного капитала кредитных организаций и
бухгалтерский учет соответствующих операций регламентированы
следующими нормативными актами Центрального банка РФ:
- Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах
выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на
территории Российской Федерации";
- Указанием Банка России от 19.03.99 N 513-У "О порядке оплаты
уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и
отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета".
В соответствии с Указанием N 513-У средства в иностранной валюте,
поступившие в оплату уставного капитала банка, отражаются в пассиве
баланса в рублях, а в активе - в иностранной валюте.
Таким образом, формируется длинная открытая валютная позиция
банка по балансу в разрезе валют, внесенных в уставный капитал.
В процессе деятельности банка величина открытой валютной позиции
по балансу может отклоняться в большую или меньшую сторону от
величины, сформированной за счет средств в иностранной валюте,
внесенных в оплату уставного капитала.
Согласно пункту 3 статьи 290 и пункту 3 статьи 291 НК РФ не
включаются в доходы (расходы) банка суммы положительной
(отрицательной) переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в
оплату уставных капиталов банков.
Снижение чистых балансовых валютных позиций связано с
расходованием валютных средств организации (в том числе поступивших в
оплату уставного капитала банка). При этом восстановление (увеличение)
чистых балансовых валютных позиций за счет источников иных, нежели
средства, внесенные в уставный капитал банка, не учитывается в
дальнейшем при расчете суммы средств в иностранной валюте, поступивших
в оплату уставного капитала банка, переоценка которой исключается при
расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьями
290 и 291 НК РФ.
На основании статей 290 и 291 НК РФ исключаемая при определении
налоговой базы по налогу на прибыль сумма переоценки средств в
иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала банка,
рассчитывается как сумма переоценки средств в иностранных валютах,
равных по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных
позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесенных в оплату
уставного капитала).
Такие валютные позиции определяются в порядке, установленном
Инструкцией Банка России от 15.07.2005 N 124-И "Об установлении
размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и
особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными
организациями" при следующем условии. А именно: минимальная величина
чистых балансовых позиций в разрезе соответствующих валют, внесенных в
оплату уставного капитала банка, в течение периода с момента внесения
такой валюты в уставный капитал банка до даты расчета налоговой базы
по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период не
превышает сумму средств в разрезе иностранных валют, внесенных в
оплату уставного капитала банка.
При этом обязательным условием является наличие на дату внесения
средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала банка
лицензии Банка России на проведение валютных операций.
Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм
переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете
налога на прибыль организаций, производится ежедневно.
Основание: письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/2/65.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
27 декабря 2007 г.
N 20-12/124755 |