ОБЩЕСТВО ВЫПЛАЧИВАЕТ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПЛАТОЙ ДАННЫХ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ? КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕСН ТАКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 декабря 2007 г.
N 21-11/124242@
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по
решению общего собрания акционеров членам совета директоров
(наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов
совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего
собрания акционеров.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Закона N 208-ФЗ
к компетенции общего собрания акционеров относится распределение
прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением
прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого
квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года), и убытков
общества по результатам финансового года.
При этом акционерное общество не может гарантировать в
обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров
общества.
На основании пункта 21 статьи 270 НК РФ при налогообложении
прибыли не учитываются расходы в виде расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли в составе
расходов могут учитываться любые виды вознаграждений и компенсаций,
предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда
их выплата предусмотрена законодательством Российской Федерации,
коллективным и (или) трудовым договорами.
Кроме того, согласно пункту 21 статьи 255 и подпункту 41 пункта 1
статьи 264 Налогового кодекса РФ основанием для признания в целях
налогообложения прибыли расходов на оплату труда физических лиц, не
состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими
работ являются заключенные с ними договоры гражданско-правового
характера.
В соответствии с Законом N 208-ФЗ непосредственное руководство
текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества (директором, генеральным директором)
или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным
исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция
которых определяется уставом общества.
В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества
входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что
не является управлением организацией или отдельными ее подразделениями
в смысле подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества
на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на
основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на
основании устава общества, не относятся к расходам, учитываемым при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, если взаимоотношения между членами совета
директоров и организацией (обществом) основаны не на положениях
трудовых и гражданско-правовых договоров, то вознаграждения,
выплачиваемые членам совета директоров, объектом налогообложения
единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование не являются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
26 декабря 2007 г.
N 21-11/124242@ |