КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО АРЕНДЕ, А ТАКЖЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ОТДЕЛЕНИЮ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО КОМИТЕТА
СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 декабря 2007 г.
N 19-11/120973
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Соглашение между Правительством РФ и Исполнительным комитетом
Содружества Независимых Государств об условиях пребывания Отделения
Исполнительного комитета Содружества Независимых Государств на
территории РФ заключено 4 июля 2001 года.
В статье 8 Соглашения установлено, что Отделение освобождается от
всех видов налогов, включая НДС, сборы, пошлины и другие платежи,
взимаемые на территории РФ, за исключением тех, которые представляют
собой плату за конкретные виды обслуживания.
Вместе с тем следует учитывать, что на основании пункта 12 статьи
165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0%, установленной
международными договорами РФ, при реализации товаров (работ, услуг)
для официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ,
определяется Правительством РФ.
В постановлении Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 утверждены
Правила применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального
использования международными организациями и их представительствами,
осуществляющими деятельность на территории РФ (далее - Правила).
На основании пункта 2 Правил налоговая ставка 0% по НДС
применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для
официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ.
Такие организации и представительства включены в Перечень,
определяемый Министерством иностранных дел РФ совместно с Минфином
России на основании положений международных договоров,
предусматривающих освобождение от НДС.
В соответствии с пунктом 3 Правил организации, реализующие товары
(работы, услуги) для официального использования международными
организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с
указанием налоговой ставки 0% по НДС.
Счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной
организации" выставляются при наличии:
- договора с международной организацией или ее представительством
на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
официального использования, который включает спецификацию поставляемых
товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их
стоимости;
- официального письма международной организации или его
представительства, подписанного главой организации или ее
представительства, назначенного международной организацией, либо
любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих
обязанностей в период отсутствия главного должностного лица и
заверенного печатью этой организации или ее представительства,
подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для
международной организации или ее представительства. В письме
указываются наименование, ИНН налогоплательщика-организации,
реализующей товары (работы, услуги) для официального использования
международной организацией или ее представительством.
В совместном приказе Министерства иностранных дел РФ и Минфина
России от 09.04.2007 N 4938/33н утвержден Перечень международных
организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на
территории РФ, при реализации которым товаров (работ, услуг) для
официального использования применяется ставка НДС в размере 0%.
Отделение Исполнительного комитета Содружества Независимых
Государств включено в указанный документ (п. 20 Перечня).
Следовательно, услуги по предоставлению в аренду помещений для
официального использования Отделением Исполнительного комитета
Содружества Независимых Государств подлежат налогообложению по ставке
0% по НДС при соблюдении перечисленных условий, а также предоставлении
документов, указанных в пункте 4 Правил.
Абонент получает электроэнергию у электроснабжающей организации.
Поэтому если арендатор компенсирует ему расходы по коммунальным
услугам, то абонент не вправе относить операции по поставке (отпуску)
электроэнергии к операциям по реализации товаров, облагаемым НДС. Об
этом сказано в письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
Таким образом, данные операции не являются объектом
налогообложения по НДС и соответственно счета-фактуры по
электроэнергии, потребленной арендатором, не выставляются.
На основании статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю
при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для
осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом если
арендатор компенсирует расходы по коммунальным услугам, абонент не
может предъявить к вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявленные
ему электроснабжающей организацией, в части электроэнергии,
потребленной арендатором.
В постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость. Согласно пункту 16 указанных Правил продавцы
ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур
(контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации
товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные
счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению суммы НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 декабря 2007 г.
N 19-11/120973 |