ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИЛО БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ.
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ПО БЕСПРОЦЕНТНЫМ ЗАЙМАМ,
ПОЛУЧЕННЫМ В 2008 Г., И БЕСПРОЦЕНТНЫМ ЗАЙМАМ,
ПОЛУЧЕННЫМ В 2007 Г. И ПОДЛЕЖАЩИМ ПОГАШЕНИЮ В 2008 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 апреля 2008 г.
N 03-04-05-01/101
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в редакции Федерального закона
от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2008 г.,
определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды,
указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется
как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на
дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то
фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует
считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 212 Кодекса,
обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной
выгоды.
Из изложенного следует, что положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса
применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при
погашении займов с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда
указанные договора займов были заключены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 апреля 2008 г.
N 03-04-05-01/101 |