О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНЕЙ В СЛУЧАЕ НЕСВОЕВРЕМЕННОЙ
УПЛАТЫ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2008 г.
N 03-02-07/1-106
(НАБ 08-8)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу о порядке начисления пеней в случае несвоевременной уплаты
налогов сообщается следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать
законно установленные налоги.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2
ст. 58 Кодекса). Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по
уплате налога досрочно.
В силу пп. 1 и 4 п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
п. 4 данной статьи, с момента предъявления в банк поручения на
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со
счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного
денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым
органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне
уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Пунктом 3 ст. 58 Кодекса установлено, что в соответствии с
Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода
предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность
по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке,
аналогичном для уплаты налога.
При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик
уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (п.
2 ст. 57 Кодекса).
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и
сборах пеней признается установленная ст. 75 Кодекса денежная сумма,
которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов в более поздние, по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах, сроки. Согласно
п. 3 указанной статьи пеня начисляется за каждый календарный день
просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня
уплаты налога (за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 3 и
п. 8 ст. 75 Кодекса). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо
причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других
мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер
ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2
ст. 75 Кодекса).
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму
несвоевременно уплаченных авансовых платежей на основании п. 3 ст. 58
начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Кодекса.
Излишняя уплата налогоплательщиком суммы одного налога
(авансового платежа по налогу) не свидетельствует об отсутствии у
этого налогоплательщика недоимки по другому налогу, а также об
отсутствии основания для начисления в соответствии со ст. 75 Кодекса
пеней на сумму такой недоимки.
С 01.01.2008 налоговыми органами самостоятельно производится в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса, зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по
пеням и (или) штрафам за налоговые правонарушения, подлежащим уплате
или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом (п. п. 1 и 5 ст. 78
Кодекса). При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и
сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим
видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по
соответствующим налогам и сборам.
Таким образом, в случае если причитающаяся к уплате сумма налога
(авансового платежа) не была уплачена налогоплательщиком в
установленный законодательством о налогах и сборах срок, на эту сумму
начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога (авансового платежа), начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня
уплаты налога (авансового платежа) до дня фактической уплаты данной
суммы. При этом пени исчисляются в порядке, установленном ст. 75
Кодекса, и с учетом рекомендаций Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации, предусмотренных Постановлением от 26.07.2007 N
47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых
платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование". В п. 2 названного Постановления указано, что пени за
неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат
исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до
момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по
итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше
сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового
периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за
неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному
уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма
авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода,
меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого
отчетного периода.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 марта 2008 г.
N 03-02-07/1-106 |