О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
С ДЛИТЕЛЬНЫМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ ЦИКЛОМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/118
(НАБ 08-8)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
<...> по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
курсовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в иностранной
валюте по производству с длительным технологическим циклом, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) полученные налогоплательщиком доходы,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
При этом пересчет указанных доходов производится
налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для
целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст.
ст. 271 и 273 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 271 Кодекса доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
При этом п. 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от
реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1
ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных
средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в
их оплату.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг
организаций признается, соответственно, передача на возмездной основе
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому
лицу.
При этом п. 8 ст. 271 Кодекса установлено, что доходы, выраженные
в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.
Таким образом, размер дохода от реализации, полученного в
иностранной валюте, определяется на дату перехода права собственности
на реализуемые товары (работы, услуги).
В то же время п. 2 ст. 271 Кодекса установлено, что по
производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), распределяется доход
от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
Таким образом, организации, осуществляющие производства с
длительным технологическим циклом, в случае получения в рамках
указанного производства доходов в иностранной валюте первоначально
пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, на дату их признания.
В соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265 Кодекса курсовой
разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке
(уценке) имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных
в иностранной валюте, либо при уценке (дооценке) выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Поскольку признание доходов, полученных в рамках производства с
длительным технологическим циклом, производится налогоплательщиком
исключительно в целях налогообложения прибыли и при этом задолженность
по договору не возникает, то пересчет размера уже исчисленных и
признанных доходов, в том числе и полученных в иностранной валюте,
возникших в предыдущих периодах признания доходов в рамках
производства с длительным технологическим циклом, не производится.
По окончании производства с длительным технологическим циклом и
сдаче работ (услуг), осуществленных в рамках этого технологического
цикла, организации необходимо определить размер полученного дохода,
подлежащего учету на дату его признания по курсу, установленному на
дату передачи права собственности итогов работ.
При этом размер исчисленного дохода уменьшается на суммы, ранее
признанные для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 248
Кодекса, как не подлежащие повторному включению в состав доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/118 |