ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ
ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВО. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И
ЭКСПЛУАТАЦИИ ДАННОГО ИМУЩЕСТВА? ОРГАНИЗАЦИЯ ВОЗМЕЩАЕТ
СОБСТВЕННИКУ СУММУ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО, КОТОРУЮ ОН
УПЛАТИЛ В БЮДЖЕТ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ СУММУ ВОЗМЕЩАЕМОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 января 2008 г.
N 18-11/000184@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору
безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование,
остается собственностью ссудодателя.
Согласно пункту 1 статьи 690 ГК РФ право передачи вещи в
безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам,
управомоченным на то законом или собственником.
В статье 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан
поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном
состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и
нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено
договором безвозмездного пользования.
На основании статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в
статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. При этом обоснованными расходами признаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе
согласно договору).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности
организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы,
связанные с использованием и содержанием имущества, полученного по
договору безвозмездного пользования (в том числе и в случае, если
такие расходы по договору возмещаются ссудодателю), если такие расходы
соответствуют критериям, установленным в статье 252 НК РФ.
При возмещении ссудополучателем ссудодателю амортизации и налога
с имущества, полученного в безвозмездное пользование, следует
учитывать следующее.
Если амортизация и налог на имущество, полученное в безвозмездное
пользование, возмещаются ссудодателю ссудополучателем, то расходы в
сумме указанного возмещения не учитываются последним в качестве
расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль на
основании пункта 1 статьи 257 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Это связано с тем, что ссудополучатель не является собственником
амортизируемого имущества, полученного в безвозмездное пользование, а
также плательщиком налога с имущества, полученного в безвозмездное
пользование.
Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в
целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные
доходы.
При этом в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК
РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и,
следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль организаций согласно статьям 247 и 248 НК РФ.
В данном случае к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, не относятся доходы (п. 1 ст. 251 НК РФ):
- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными
учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа.
Однако норма пункта 8 статьи 250 НК РФ не распространяется на
операции безвозмездной передачи имущества в пользование.
Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги). Об этом сказано в пункте 2
статьи 248 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК
РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005
N 98 определено, что применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не
ограничено только имущественными правами, представляющими собой
требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также
и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Таким образом, при получении организацией в безвозмездное
пользование имущества у организации формируется внереализационный
доход.
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
9 января 2008 г.
N 18-11/000184@ |