ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН, ПРИ СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, РАНЕЕ
ЭКСПЛУАТИРУЕМОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА С
ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ДОХОДОВ НА ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ДОХОДОВ, УМЕНЬШЕННЫХ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 апреля 2008 г.
N 03-11-04/2/69
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения налоговой базы организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, при смене объекта налогообложения
и сообщает следующее.
С 1 января 2008 г. согласно положениям ст. 346.17 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в ред. Федерального
закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1,
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") при
переходе налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с
объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к
налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде
доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В случае если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения
перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на
дату такого перехода остаточная стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов не определяется.
Что касается вопроса определения налоговой базы при осуществлении
продажи недвижимого имущества, ранее эксплуатируемого организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, то согласно п. 1 ст.
346.15 Кодекса организации в составе доходов учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных
прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
249 Кодекса.
В случае если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение
основных средств, находясь на упрощенной системе налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, а реализовал недвижимое
имущество после перехода на объект налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, расходы, связанные с приобретением
имущества, при определении налоговой базы не учитываются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
9 апреля 2008 г.
N 03-11-04/2/69 |