ПРИНИМАЮТСЯ ЛИ К ВЫЧЕТУ СУММЫ НДС ПО НОРМИРУЕМЫМ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДАМ, НЕ
ПОИМЕНОВАННЫМ В П. 7 СТ. 171 НК РФ, В ЧАСТНОСТИ
РАСХОДАМ НА РЕКЛАМУ? ЕСЛИ ДА, ТО СЛЕДУЕТ ЛИ
ВОССТАНАВЛИВАТЬ СУММЫ НДС, РАНЕЕ ПРАВОМЕРНО ПРИНЯТЫЕ
К ВЫЧЕТУ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ, ОБЛАГАЕМОЙ НДС, В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ
НОРМАТИВА, УСТАНОВЛЕННОГО АБЗ. 5 П. 4 СТ. 264 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 апреля 2008 г.
N 03-07-11/134
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения вычетов по налогу на добавленную
стоимость в отношении расходов, в том числе на рекламу, нормируемых в
целях применения налога на прибыль организаций, и сообщает следующее.
В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки
(расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая
расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также
расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам,
принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Кроме того, согласно абз. 2 указанного п. 7 ст. 171 Кодекса в
случае, если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам,
суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат
вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по расходам,
нормируемым для целей налога на прибыль организаций, как поименованным
в абз. 1, так и не поименованным, принимаются к вычету в указанном
размере.
Абзацем 5 п. 4 ст. 264 гл. 25 Кодекса предусмотрено, что расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные
в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного
(налогового) периода, для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Учитывая изложенное, при передаче в рекламных целях готовой
продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, суммы налога,
ранее правомерно принятые к вычету, следует восстановить в случае
превышения норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
9 апреля 2008 г.
N 03-07-11/134 |