О ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ВИДЕ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ТОВАРАМИ В КРЕДИТ, А ТАКЖЕ О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
ПОЛУЧЕННОГО ОТ БАНКА ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПОКУПАТЕЛЯМ
УСЛУГ ИНФОРМАЦИОННОГО И РАЗЪЯСНИТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2008 г.
N 03-11-05/68
(НАБ 08-8)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу возможности применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности
по розничной торговле товарами в кредит сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход применяется в отношении в том числе розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли - киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети.
При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, для целей применения норм гл. 26.3 Кодекса под
розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность,
связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются
эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной
купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
В связи с этим реализация товаров как юридическим, так и
физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и
наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может
быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При реализации товаров населению по договорам розничной
купли-продажи в кредит необходимо учитывать следующее.
Статьей 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ предусмотрено осуществление
розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в
кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.
В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации
товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит
физическим лицам как за наличный расчет, так и за безналичный расчет
подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
При налогообложении доходов в виде вознаграждения, полученного от
банка за предоставление покупателям услуг информационного и
разъяснительного характера и т.д., необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Товаром в соответствии с указанной статьей Кодекса признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, Кодексом разграничиваются такие понятия, как
"товар" и "услуга".
Поэтому доходы в виде вознаграждения, полученного от банка за
оказание услуг информационного и разъяснительного характера и других
услуг, перечисленных в письме, к доходам, полученным от розничной
торговли в кредит, не относятся.
Указанную деятельность следует рассматривать как самостоятельный
вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению в
соответствии с общим режимом налогообложения или с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 марта 2008 г.
N 03-11-05/68 |