ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА С ИНОСТРАННЫМ ПОКУПАТЕЛЕМ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМ РАСЧЕТЫ В ИНВАЛЮТЕ, РОССИЙСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПОСТРОИЛА КОРАБЛЬ. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
ПЕРЕШЛО 19.04.2004. НА ЭТУ ДАТУ ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ПРОИЗВЕЛ
ОПЛАТУ. ВПРАВЕ ЛИ БЫЛА РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВУЮ
РАЗНИЦУ С НЕПОГАШЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СОСТОЯНИЮ
НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА
ДО МОМЕНТА ЕЕ ПОГАШЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/263
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли курсовой
разницы по дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в
иностранной валюте, и, исходя из содержащейся в письме информации,
сообщает следующее.
Из письма следует, что у организации согласно условиям
внешнеторгового контракта образовалось дебиторская задолженность
(требование) в иностранной валюте. По условиям контракта право
собственности на выполненный заказ перешло к покупателю в 2004 г., но
оплата в момент реализации не произведена.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных
доходов (расходов) учитываются доходы (расходы) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или
при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Согласно п. 10 ст. 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Таким образом, дебиторская задолженность за реализованный, но не
оплаченный заказ, стоимость которой выражена в иностранной валюте,
подлежит пересчету по официальному курсу Банка России до даты ее
погашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/263 |