ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕТАЕТ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
И ДОЛИ В УСТАВНЫХ КАПИТАЛАХ РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ. КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ СТОИМОСТИ
КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ ПО АНАЛИЗУ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ УКАЗАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ,
ОКАЗЫВАЕМЫХ СТОРОННИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, В ЧАСТНОСТИ,
В КАКОМ ПЕРИОДЕ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ МОГУТ БЫТЬ УЧТЕНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/267
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на приобретение
консультационных услуг для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на
консультационные и иные аналогичные услуги могут быть учтены
налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
При применении метода начисления датой признания расходов на
приобретение консультационных услуг является дата расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3
п. 7 ст. 272 Кодекса).
Положениями ст. 318 Кодекса предусмотрено, что если
налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления,
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Статьей 318 Кодекса установлено также, что налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик вправе
самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с
производством, закрепив их перечень в учетной политике.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/267 |