ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ПРОИЗВОДИТ ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКАМ (МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ, ПРЕМИИ К ЮБИЛЕЯМ,
ОПЛАТА ОТДЫХА) ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ. ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 апреля 2008 г.
N 03-11-04/2/45
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты организацией, работающей на упрощенной
системе налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат, производимых за счет собственных средств
организации, и сообщает следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Применение упрощенной системы налогообложения согласно п. 2 ст.
346.11 Кодекса предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на
прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на
прибыль у данных организаций не формируется как таковая.
В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 Кодекса, поэтому
суммы материальной помощи, оплаты отдыха сотрудников и т.д. облагаются
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 апреля 2008 г.
N 03-11-04/2/45 |