ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ
СТРОИТЕЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННОЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА,
СУММ НАЛОГОВ, УПЛАЧЕННЫХ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ РАБОТ И
УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/281
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания в составе расходов в целях налогообложения
прибыли сумм налогов, уплаченных российской организацией на территории
иностранного государства, и сообщает следующее.
Из письма следует, что российская организация осуществляет
строительную деятельность через обособленное подразделение на
территории иностранного государства и является налогоплательщиком
(плательщиком сборов) установленных законодательством этого
иностранного государства налогов и сборов с фонда заработной платы,
выручки и произведенных расходов.
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы
учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным
налогу на прибыль организаций, установленному гл. 25 Кодекса) с учетом
расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее
пределами.
Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой
базы в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Начисленные суммы налогов и сборов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса учитываются при определении налоговой базы в составе прочих
расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется
только на налоги и сборы, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое
указание в названной ст. 264 Кодекса.
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных"
налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (в качестве других,
специально не поименованных расходов, связанных с производством и
реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм
начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в ст.
264 Кодекса и, соответственно, не регулируется пп. 49 п. 1 ст. 264
Кодекса.
При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения
доходов, одним из инструментов которого является вычет "иностранных"
налогов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, следует иметь в виду, что такие вычеты возможны только
при наличии прямого указания на них в специальных положениях Кодекса,
предусматривающих распределение налоговых доходов Российской Федерации
в пользу иностранного государства.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов,
уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг
на территории иностранного государства.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/281 |