ОРГАНИЗАЦИЕЙ 16.12.2005 БЫЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА РАБОТНИКУ ПО ДОГОВОРУ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА
(СРОК ЗАЙМА - 10 ЛЕТ). ВОЗВРАТ ЗАЙМА ПРОИСХОДИТ ПУТЕМ
УДЕРЖАНИЯ СУММ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. КАКАЯ СТАВКА
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ С ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 апреля 2008 г.
N 03-04-06-01/89
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в редакции Федерального закона
от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2008 г.,
определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды,
указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется
как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на
дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в редакции, действовавшей до
1 января 2008 г., для расчета налоговой базы в рассматриваемом случае
использовалась ставка рефинансирования Банка России, действующая на
дату получения заемных средств.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то
фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует
считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 212 Кодекса,
обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной
выгоды.
Таким образом, положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса применяются к
доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с
1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные договоры
займов были заключены.
Из изложенного следует, что в отношении доходов в виде
материальной выгоды, возникающей при погашении беспроцентного займа до
1 января 2008 г., для расчета налоговой базы должна была
использоваться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на
дату получения заемных средств.
В отношении материальной выгоды, получаемой при погашении
беспроцентного займа после 1 января 2008 г., для расчета налоговой
базы используются ставки рефинансирования Банка России, действующие на
соответствующие даты получения дохода налогоплательщиком, то есть на
соответствующие даты погашения займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 апреля 2008 г.
N 03-04-06-01/89 |