О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ С 01.01.2008 СУММЫ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА,
НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ И (ИЛИ) ОБЩЕЙ
СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 апреля 2008 г.
N 03-05-04-01/19
(Д)
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено письмо о
порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении
имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей
совместной собственности, и сообщается следующее.
В связи с вступлением в силу части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) Закон Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон), устанавливающий порядок налогообложения имущества физических
лиц на территории Российской Федерации, действует в части, не
противоречащей части первой Кодекса (ст. 7 Федерального закона от
31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации").
В соответствии со ст. 19 Кодекса налогоплательщиками -
физическими лицами признаются физические лица, на которых в
соответствии с Кодексом (актами законодательства Российской Федерации
о соответствующих налогах, принятых до вступления в силу части первой
Кодекса) возложена обязанность уплачивать налоги.
На основании ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан
самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на
имущество физических лиц признаются физические лица - собственники
имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если
имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей
долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в
отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц
соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц,
они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также
учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
(Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 493-0). В связи
с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются
применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения,
указанных в ст. 2 Закона.
На основании изложенного, полагаем, что сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
собственности или общей совместной собственности нескольких физических
лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из
инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой
ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае если на территории одного муниципального образования у
налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости,
принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей
совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами
исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов
недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей
совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой
ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости
соответствующих объектов недвижимости.
Если же на территории одного муниципального образования у
налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых
принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на
праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна
исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной
стоимости объектов, находящихся в собственности данного
налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта
недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и
инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей
совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей
суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и
сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его
доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим
исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических
лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового
уведомления, по мнению Минфина России, должна определяться
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в
общей долевой собственности.
Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате
налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении
имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна
определяться исходя из установленного гл. 16 Гражданского кодекса
Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве
собственности.
Учитывая неоднозначную практику исчисления налоговыми органами
суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности
налогоплательщика, считаем целесообразным вышеизложенный порядок
исчисления суммы налога на имущество физических лиц применять с 1
января 2008 г. При этом перерасчеты налоговых обязательств за прошлые
налоговые периоды не производятся.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
21 апреля 2008 г.
N 03-05-04-01/19 |