О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
У ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА АНГЛИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В РФ РАСХОДОВ, ПОНЕСЕННЫХ САМОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА
ПРЕДЕЛАМИ РФ И СВЯЗАННЫХ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ДАННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 апреля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу распределения расходов между головным офисом и
подразделением английской организации на территории Российской
Федерации и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 7 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и
Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция)
при определении прибыли постоянного представительства допускается
вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства,
включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных
расходов, понесенных для целей предприятия в целом как в
Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное
представительство, или где бы то ни было.
При этом вычеты расходов, понесенных для целей постоянного
представительства, должны осуществляться в соответствии с нормами и
ограничениями, установленными национальным законодательством сторон.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
иностранных организаций, определяется в соответствии со ст. ст. 252 -
269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 5.3 разд. I Методических рекомендаций по применению
отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N
БГ-3-23/150, если международным договором Российской Федерации с
иностранным государством предусмотрена возможность включения в состав
расходов постоянного представительства затрат, в том числе
управленческих и общеадминистративных, понесенных иностранной
организацией на осуществление деятельности постоянного
представительства в Российской Федерации в других государствах, то при
соблюдении требований гл. 25 Кодекса эти расходы могут быть приняты
при исчислении налоговой базы постоянного представительства.
Необходимость установления методики определения доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
предусмотрена также в ст. 313 Кодекса.
Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за
пределами Российской Федерации для целей, связанных с деятельностью ее
постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть
приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского
представительства при соблюдении следующих условий:
- расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям
ст. ст. 252 - 269 Кодекса;
- имеется методика распределения передаваемых расходов и расчет
конкретных показателей, на основании которых производится
распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;
- представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому
отделению иностранной организации, произведенный на основании
утвержденных показателей и подтверждающих документов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 апреля 2008 г.
N 03-08-05 |