БАНК ВОЗМЕЩАЕТ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ, В ТОМ
ЧИСЛЕ НЕ РАБОТНИКАМ БАНКА, РАСХОДЫ ПО УЧАСТИЮ В
СОБРАНИЯХ АКЦИОНЕРОВ, УЧАСТИЮ В ЗАСЕДАНИЯХ КОМИТЕТОВ,
СОЗДАВАЕМЫХ ПРИ СОВЕТЕ ДИРЕКТОРОВ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ
РАССМОТРЕНИЯ ВОПРОСОВ, ВХОДЯЩИХ В КОМПЕТЕНЦИЮ
ПОСЛЕДНЕГО, РАСХОДЫ ПО УЧАСТИЮ В СОБРАНИЯХ
МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОБУЧЕНИЮ И УЧАСТИЮ В
КОНФЕРЕНЦИЯХ, СВЯЗАННЫХ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ БАНКА.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ СУММЫ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2008 г.
N 03-04-06-01/98
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм возмещения расходов членов совета директоров банка и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению все
виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700
руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской
Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной
командировке, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате
услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта,
получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты
или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам,
производимым членам совета директоров или любого аналогичного органа
компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета
директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
В соответствии с положениями гл. VII "Общее собрание акционеров"
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
(далее - Закон) общее собрание акционеров является высшим органом
управления обществом, рассматривающим и принимающим решения по
вопросам, отнесенным Законом к его компетенции.
Согласно положениям гл. VIII "Совет директоров (наблюдательный
совет) общества и исполнительный орган общества" Закона совет
директоров (наблюдательный совет) создается в качестве постоянно
действующего органа с компетенцией, определяемой в уставе. При этом в
уставе акционерного общества с числом акционеров - владельцев
голосующих акций менее пятидесяти может быть предусмотрена передача
функций совета директоров (наблюдательного совета) общему собранию
акционеров.
Таким образом, общее собрание акционеров и совет директоров
(наблюдательный совет) являются органами, выполняющими аналогичные
функции по управлению акционерным обществом.
С учетом изложенного суммы возмещения расходов на проезд и наем
жилого помещения членов совета директоров банка в связи с участием в
собраниях акционеров, проводимых в соответствии с положениями гл. VII
Закона, освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217
Кодекса.
Комитеты, создаваемые советом директоров акционерного общества,
не отнесены Законом к органам управления и не могут рассматриваться
как органы, аналогичные совету директоров (наблюдательному совету).
Соответственно, выплаты в возмещение расходов членов совета
директоров банка в связи с участием в заседаниях комитетов при совете
директоров (включая оплату банком счетов за оказанные им услуги) не
подпадают под действие п. 3 ст. 217 Кодекса, и такие суммы подлежат
налогообложению в установленном порядке.
Суммы возмещения расходов членов совета директоров в связи с
участием в собраниях международных организаций, расходов по их
обучению и участию в конференциях, связанных с деятельностью банка
(включая оплату банком счетов за оказанные им услуги), не подпадают
под действие п. 3 ст. 217 Кодекса, поскольку данные мероприятия не
связаны с осуществлением советом директоров управленческих функций и,
соответственно, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2008 г.
N 03-04-06-01/98 |