РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫПОЛНЯЮТ РАБОТЫ ВАХТОВЫМ
МЕТОДОМ НА ОБЪЕКТЕ, КОТОРЫЙ НАХОДИТСЯ НА ЗНАЧИТЕЛЬНОМ
УДАЛЕНИИ. ЗАТРАТЫ РАБОТНИКОВ НА ОПЛАТУ БИЛЕТОВ ОТ
МЕСТА ПРОЖИВАНИЯ ДО МЕСТА СБОРА И ОБРАТНО ВОЗМЕЩАЮТСЯ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ДАННЫЕ РАСХОДЫ ПРЕДУСМОТРЕНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСКОМТРУДА СССР, ВЦСПС, МИНЗДРАВА СССР
ОТ 31.12.1987 N 794/33-82. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЭТИ ВЫПЛАТЫ
НДФЛ И ЕСН? МОЖНО ЛИ ЭТИ РАСХОДЫ ПРЕДУСМОТРЕТЬ
В ПОЛОЖЕНИИ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2008 г.
N 03-04-06-02/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом сумм оплаты работникам билетов на проезд от
места их проживания до места сбора и обратно и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) вахтовым методом признается особая форма
осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания
работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к
месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в
порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса для принятия
локальных нормативных актов.
1. Налог на доходы физических лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией
оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, билеты от места
жительства до места сбора и обратно.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично)
организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с
пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается доходом, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией билетов для работников либо
возмещение работникам стоимости перелета от места жительства до места
сбора и обратно признается доходом работников, полученным в
натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных билетов, оплаченных
организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц в установленном порядке.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и
вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
В случае если вышеназванными договорами предусмотрена оплата
организацией билетов для работников либо возмещение работникам
стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в
вахтовый поселок и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит
обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с
учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Что касается Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и
Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 "Об утверждении основных
положений о вахтовом методе организации работ" (далее -
Постановление), в соответствии с которым проезд работников от места их
постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта,
участка) и обратно оплачивается предприятием, то согласно ст. 423
Трудового кодекса законодательные и иные законодательные правовые акты
бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации,
применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому
кодексу.
Статьей 302 Трудового кодекса определен перечень гарантий и
компенсации лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень
является закрытым. Оплата организацией проезда работников от места их
постоянного жительства до пункта сбора и обратно ст. 302 Трудового
кодекса не предусмотрена, таким образом, вышеназванное Постановление в
этой части не может быть применимо.
Вопрос о возможности установления организацией в Положении об
оплате труда размера и порядка возмещения работникам стоимости проезда
от места их постоянного жительства до места сбора для отправки в
вахтовый поселок и обратно не относится к компетенции Минфина России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 апреля 2008 г.
N 03-04-06-02/41 |