О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ЕДИНОЙ (УПРОЩЕННОЙ) ДЕКЛАРАЦИИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 апреля 2008 г.
N ШС-6-3/288
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу представления единой
(упрощенной) налоговой декларации в части налога на добавленную
стоимость налогоплательщиками, в том числе иностранными организациями,
осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации через
несколько подразделений, подведомственных различным налоговым органам,
сообщает следующее.
1. По вопросу представления единой (упрощенной) налоговой
декларации в части налога на добавленную стоимость организациями
(индивидуальными предпринимателями), являющимися налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, в случае, если организации
(индивидуальные предприниматели) в налоговом периоде осуществляли
операции, подлежащие отражению в декларации по налогу на добавленную
стоимость.
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждена форма
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее -
декларация по НДС) и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения
декларации по НДС).
Согласно пункту 3 Порядка заполнения декларации по НДС титульный
лист и раздел 1 декларации по НДС представляют все налогоплательщики.
Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав
представляемой в налоговый орган декларации по НДС при осуществлении
налогоплательщиком соответствующих операций.
При этом также установлено, что при отсутствии
финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -
Кодекс), налогоплательщик представляет налоговую декларацию по
упрощенной форме, утверждаемой Министерством финансов Российской
Федерации.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации (далее - единая
декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения единой
декларации) утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
Согласно Порядку заполнения единой декларации единая декларация
представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или
нескольким налогам, не осуществляющими операции, в результате которых
происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе
организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения,
по данным налогам.
Принимая во внимание указанные положения, организации
(индивидуальные предприниматели), являющиеся налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, представляют в налоговый орган единую
декларацию в части налога на добавленную стоимость только в том
случае, если организации (индивидуальные предприниматели) в налоговом
периоде не осуществляли операций, подлежащих отражению в декларации по
НДС.
Так, например, в случае, если организацией или индивидуальным
предпринимателем, являющимися налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, в налоговом периоде не осуществлялись операции,
в результате которых происходило движение денежных средств на их
счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по налогу на
добавленную стоимость объектов налогообложения, но совершались
операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, в частности:
- операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную
стоимость, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации (при совершении
данных операций налогоплательщик обязан представить в налоговый орган
декларацию по НДС, включающую раздел 9 декларации по НДС);
- в случае возникновения права на применение налоговых вычетов по
операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально
подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (суммы
налоговых вычетов подлежат отражению в разделах 6 и 8 декларации по
НДС),
данные организация или индивидуальный предприниматель представят
в налоговый орган только декларацию по НДС, включающую соответствующие
разделы декларации по НДС.
2. По вопросу представления единой декларации иностранными
организациями, в случае, если одним или несколькими подразделениями
иностранной организации не совершалось операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость, в то время как
другими подразделениями данной организации такие операции совершались,
и уполномоченным подразделением иностранной организации была
представлена в налоговый орган декларация по НДС.
Пунктом 3 статьи 144 Кодекса установлено, что иностранные
организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько
подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают
подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут
представлять налоговые декларации и уплачивать налог на добавленную
стоимость в целом по операциям всех находящихся на территории
Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем
выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые
органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на
территории Российской Федерации.
Централизованный порядок представления налоговых деклараций,
установленный пунктом 3 статьи 144 Кодекса, действует как в отношении
представления декларации по НДС, так и в отношении единой декларации в
части налога на добавленную стоимость.
Следовательно, единая декларация в части налога на добавленную
стоимость должна представляться уполномоченным подразделением
иностранной организации и только в том случае, если ни одним
подразделением данной иностранной организации в налоговом периоде не
совершалось операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.ШУЛЬГИН
16 апреля 2008 г.
N ШС-6-3/288 |