О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ЕДИНОЙ (УПРОЩЕННОЙ) ДЕКЛАРАЦИИ. Письмо. Федеральная налоговая служба. 16.04.08 ШС-6-3/288

            О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ЕДИНОЙ (УПРОЩЕННОЙ) ДЕКЛАРАЦИИ

                                ПИСЬМО

                     ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                          16 апреля 2008 г.
                             N ШС-6-3/288

                                 (Д)


     Федеральная  налоговая  служба  по  вопросу  представления единой
(упрощенной)  налоговой  декларации  в  части  налога  на  добавленную
стоимость налогоплательщиками, в том числе иностранными организациями,
осуществляющими  деятельность на территории Российской Федерации через
несколько подразделений, подведомственных различным налоговым органам,
сообщает следующее.
     1.   По   вопросу  представления  единой  (упрощенной)  налоговой
декларации  в  части  налога  на  добавленную  стоимость организациями
(индивидуальными  предпринимателями),  являющимися налогоплательщиками
налога   на   добавленную   стоимость,   в  случае,  если  организации
(индивидуальные  предприниматели)  в  налоговом  периоде  осуществляли
операции,  подлежащие  отражению в декларации по налогу на добавленную
стоимость.
     Приказом  Минфина  России  от  07.11.2006 N 136н утверждена форма
налоговой  декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость (далее -
декларация по НДС) и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения
декларации по НДС).
     Согласно  пункту 3 Порядка заполнения декларации по НДС титульный
лист  и раздел 1 декларации по НДС представляют все налогоплательщики.
Разделы  2  -  9,  а также приложение к декларации включаются в состав
представляемой  в  налоговый орган декларации по НДС при осуществлении
налогоплательщиком соответствующих операций.
     При     этом    также    установлено,    что    при    отсутствии
финансово-хозяйственной   деятельности,   а   также  в  иных  случаях,
предусмотренных  Налоговым  кодексом  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс),   налогоплательщик   представляет   налоговую  декларацию  по
упрощенной   форме,  утверждаемой  Министерством  финансов  Российской
Федерации.
     Форма  единой  (упрощенной)  налоговой декларации (далее - единая
декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения единой
декларации) утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
     Согласно  Порядку  заполнения единой декларации единая декларация
представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или
нескольким  налогам, не осуществляющими операции, в результате которых
происходит  движение  денежных  средств на их счетах в банках (в кассе
организации),  и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения,
по данным налогам.
     Принимая    во    внимание   указанные   положения,   организации
(индивидуальные   предприниматели),   являющиеся   налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, представляют в налоговый орган единую
декларацию  в  части  налога  на  добавленную  стоимость  только в том
случае,  если организации (индивидуальные предприниматели) в налоговом
периоде не осуществляли операций, подлежащих отражению в декларации по
НДС.
     Так,  например,  в  случае,  если организацией или индивидуальным
предпринимателем,    являющимися    налогоплательщиками    налога   на
добавленную стоимость, в налоговом периоде не осуществлялись операции,
в  результате  которых  происходило  движение  денежных  средств на их
счетах  в  банках  (в  кассе  организации),  и не имелось по налогу на
добавленную   стоимость   объектов   налогообложения,  но  совершались
операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, в частности:
     - операции,  не подлежащие налогообложению налогом на добавленную
стоимость, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации
которых  не признается территория Российской Федерации (при совершении
данных  операций налогоплательщик обязан представить в налоговый орган
декларацию по НДС, включающую раздел 9 декларации по НДС);
     - в случае возникновения права на применение налоговых вычетов по
операциям   по   реализации  товаров  (работ,  услуг),  обоснованность
применения  налоговой  ставки  0  процентов  по  которым документально
подтверждена  (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (суммы
налоговых  вычетов  подлежат  отражению в разделах 6 и 8 декларации по
НДС),
     данные  организация или индивидуальный предприниматель представят
в налоговый орган только декларацию по НДС, включающую соответствующие
разделы декларации по НДС.
     2.   По  вопросу  представления  единой  декларации  иностранными
организациями,  в  случае,  если одним или несколькими подразделениями
иностранной организации не совершалось операций, признаваемых объектом
налогообложения  налогом  на  добавленную  стоимость,  в  то время как
другими подразделениями данной организации такие операции совершались,
и   уполномоченным   подразделением   иностранной   организации   была
представлена в налоговый орган декларация по НДС.
     Пунктом   3  статьи  144  Кодекса  установлено,  что  иностранные
организации,  имеющие  на  территории  Российской  Федерации несколько
подразделений  (представительств,  отделений), самостоятельно выбирают
подразделение,  по  месту  налоговой  регистрации  которого  они будут
представлять  налоговые  декларации  и уплачивать налог на добавленную
стоимость   в  целом  по  операциям  всех  находящихся  на  территории
Российской  Федерации  подразделений  иностранной организации. О своем
выборе  иностранные  организации обязаны письменно уведомить налоговые
органы  по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на
территории Российской Федерации.
     Централизованный   порядок  представления  налоговых  деклараций,
установленный  пунктом 3 статьи 144 Кодекса, действует как в отношении
представления декларации по НДС, так и в отношении единой декларации в
части налога на добавленную стоимость.
     Следовательно,  единая  декларация  в части налога на добавленную
стоимость    должна   представляться   уполномоченным   подразделением
иностранной   организации  и  только  в  том  случае,  если  ни  одним
подразделением  данной  иностранной организации в налоговом периоде не
совершалось операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.

Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
                                                           С.Н.ШУЛЬГИН
16 апреля 2008 г.
N ШС-6-3/288