ОБ УЧЕТЕ СУММ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ИСПОЛЬЗУЕМЫМ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
ЗАЙМОВ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРОВ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ
ТЕРРИТОРИЯ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2008 г.
N 03-07-08/104
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо об учете налога на добавленную стоимость при осуществлении
российской организацией операций по предоставлению займов в денежной
форме, а также операций по реализации товаров, местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по предоставлению
займов в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения). При этом на основании положений п. 4 ст. 149 Кодекса
налогоплательщик обязан вести отдельный учет таких операций для целей
раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, подлежащих и не подлежащих вычету, в том числе
по общехозяйственным расходам.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для
осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых
от налогообложения) этим налогом, а также местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг).
Кроме того, п. 4 ст. 170 предусмотрена обязанность ведения
раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления
налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и
освобождаемых от налогообложения.
Согласно нормам указанного п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для
осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и
освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются
в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в
которой они используются для производства и реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или
освобождаются от налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В случаях предоставления займов в денежной форме для определения
данной пропорции, по нашему мнению, следует учитывать сумму денежных
средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а
сумму самого займа не учитывать.
Если в течение налогового периода наряду с операциями, местом
реализации которых территория Российской Федерации не признается и
освобождаемыми от налогообложения, осуществлялись операции, подлежащие
налогообложению, но при этом расходы на операции, местом реализации
которых территория Российской Федерации не признается и освобождаемые
от налогообложения, составили менее 5 процентов, раздельный учет сумм
налога на добавленную стоимость на основании положений вышеуказанного
п. 4 ст. 170 Кодекса может не производиться.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 апреля 2008 г.
N 03-07-08/104 |