О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПО СУММАМ УПЛАЧЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
5 мая 2008 г.
N ШС-6-3/331@
(Д)
В связи с обращениями налоговых органов и налоговых агентов по
вопросам, касающимся документального подтверждения налогоплательщиками
права на получение социального налогового вычета по суммам уплаченных
ими пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды,
зарегистрированные на территории Российской Федерации, и в целях
создания режима наибольшего благоприятствования при реализации
налогоплательщиками вышеуказанного права Федеральная налоговая служба
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 процентов,
налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных, в частности, на сумму социального налогового вычета,
установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется в сумме
уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов
по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе
в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей),
детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой
(попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов, но
не более 100 000 рублей в налоговом периоде (пункт 2 статьи 219
Кодекса).
При этом следует иметь в виду, что положения подпункта 4 пункта 1
статьи 219 Кодекса распространяются только на правоотношения,
возникшие с 1 января 2007 года, т.е. в отношении тех сумм расходов по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, оплата которых
произведена налогоплательщиками, начиная с 1 января 2007 года.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 219
Кодекса, предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода. Для получения
социального налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1
статьи 219 Кодекса, налогоплательщику необходимо представить
документы, подтверждающие его фактические расходы по
негосударственному пенсионному обеспечению, произведенные в период с 1
января 2007 года.
Такими документами, в частности, являются договор
негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым
вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в негосударственный
пенсионный фонд (далее - НПФ) в свою пользу и (или) в пользу другого
участника НПФ, платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных
взносов налогоплательщиком-вкладчиком, документы, подтверждающие
родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик
уплачивал пенсионные взносы.
Письмом ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876 "Об отдельных
вопросах предоставления социальных налоговых вычетов" предусмотрено,
что налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только
нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право
на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих
документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с
расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники
указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с
налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который
должен проставить отметку о соответствии представленных
налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их
налоговым органом.
Исходя из того, что негосударственные пенсионные фонды имеют
право на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному
обеспечению участников фонда в соответствии с договорами
негосударственного пенсионного обеспечения с даты получения лицензии в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации,
налогоплательщику-вкладчику необходимо представить наряду с другими
подтверждающими документами копию лицензии НПФ, заверенную подписью
руководителя и печатью НПФ.
Вместе с тем данный документ не представляется в случаях, когда
ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном
налогоплательщиком с НПФ.
В вышеупомянутом письме ФНС России от 31.08.2006 предусмотрено,
что в тех случаях, когда денежные средства в оплату услуг по лечению
или в оплату обучения были перечислены по заявлению налогоплательщика
его работодателем (с расчетного счета работодателя) и при этом
работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы
за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений,
социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый
период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены
произведенные работодателем расходы. Факт возмещения
налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по
заявлению работника, подтверждается соответствующей справкой, выданной
работодателем.
С учетом этого полагаем возможным применение аналогичного порядка
в случаях, когда денежные средства в уплату пенсионных взносов по
заключенному налогоплательщиком-вкладчиком с НПФ договору были
перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (с
расчетного счета работодателя) и при этом работник возмещает
работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет
выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений.
Тогда социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 4
пункта 1 статьи 219 Кодекса, может быть предоставлен именно за тот
налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были
возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения
налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по
заявлению работника в уплату пенсионных взносов, подтверждается
соответствующей справкой, выданной работодателем.
В случаях, когда работниками предприятия (организации) заключены
договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ, при этом
пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно бухгалтерией
предприятия (организации) одним платежным поручением с приложением
реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов,
а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из
заработной платы вкладчиков, налогоплательщикам при обращении за
получением вышеуказанного налогового вычета дополнительно следует
представить в налоговый орган заверенные по установленной форме
выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием
сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в
налоговом периоде пенсионных взносов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
5 мая 2008 г.
N ШС-6-3/331@ |