ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЙСТВУЕТ НА ТЕРРИТОРИИ
РФ ЧЕРЕЗ СВОИ ФИЛИАЛЫ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ И УПЛАТА НДС ПО
ОПЕРАЦИЯМ ВСЕХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДЯТСЯ
ЦЕНТРАЛИЗОВАННО ЧЕРЕЗ ОДИН ФИЛИАЛ. КАКОВ ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК 2, 2А, 2Б И 3 СЧЕТОВ-ФАКТУР ФИЛИАЛАМИ
(ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ) ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 апреля 2008 г.
N 03-07-11/171
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу составления счетов-фактур при реализации товаров
(работ, услуг) через структурное подразделение иностранной организации
и сообщает.
На основании норм ст. ст. 11 и 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации признаются организации -
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и
другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, филиалы и
представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 144 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса
предусмотрено, что иностранные организации имеют право встать на учет
в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных
представительств в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков
налога на добавленную стоимость.
Таким образом, иностранная организация, реализующая на территории
Российской Федерации товары (работы, услуги) через свои филиалы и
представительства, состоящая на учете в налоговом органе в каждом из
мест осуществления деятельности своих филиалов и представительств,
является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту
постановки на учет каждого из своих филиалов и представительств. При
этом на основании п. 3 ст. 169 Кодекса каждое представительство
иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах
Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в том числе не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в
соответствии со ст. 149 Кодекса, обязаны составлять счета-фактуры.
Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено,
что при заполнении счетов-фактур по реализованным товарам (работам,
услугам) в строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное
наименование продавца в соответствии с учредительными документами, в
строке 2а "Адрес" - место нахождения продавца в соответствии с
учредительными документами, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" -
идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца, в
строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - полное или сокращенное
наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными
документами.
Учитывая изложенное, каждому представительству (филиалу)
иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) в
строках 2, 2а и 2б счетов-фактур следует указывать свое наименование и
адрес местонахождения в Российской Федерации в соответствии с
документами, на основании которых данное представительство создано на
территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах
по месту осуществления деятельности. Если продавец товаров и
грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры
следует писать "он же". Если продавец товаров и грузоотправитель не
являются одним и тем же лицом, то в строке 3 счета-фактуры указывается
наименование и почтовый адрес грузоотправителя. В случае оказания
услуг в выставляемых счетах-фактурах в строке 3 "Грузоотправитель и
его адрес" проставляются прочерки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 апреля 2008 г.
N 03-07-11/171 |