ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕДАЕТ В АРЕНДУ АЗС, ТРК, ОБОРУДОВАНИЕ,
ПОДЗЕМНЫЕ РЕЗЕРВУАРЫ ДЛЯ ХРАНЕНИЯ ГСМ. В СООТВЕТСТВИИ
СО СТ. 346.26 НК РФ ДАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПЕРЕВОДИТСЯ НА
УПЛАТУ ЕНВД. ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ОТДЕЛЬНЫМИ ТОРГОВЫМИ
МЕСТАМИ ТРК И ОПЕРАТОРСКАЯ ИЛИ В КАЧЕСТВЕ ФИЗИЧЕСКОГО
ПОКАЗАТЕЛЯ ПРИМЕНЯЕТСЯ ОБЩАЯ ПЛОЩАДЬ АЗС? В РАМКАХ
КАКОГО РЕЖИМА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
АРЕНДАТОРОВ, РЕАЛИЗУЮЩИХ НА АРЕНДОВАННОЙ АЗС
ПОДАКЦИЗНЫЕ НЕФТЕПРОДУКТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 мая 2008 г.
N 03-11-04/3/226
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной
торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и
других объектов), а также объектов организации общественного питания,
не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место,
используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их
часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок
розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной
торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов
обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и
другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и
сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на
земельных участках), земельные участки, используемые для размещения
объектов организации розничной торговли (общественного питания), не
имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков,
столов, лотков и других объектов.
В связи с тем что автозаправочные станции относятся к объектам
розничной торговли, не имеющим торговых залов, при передаче их в
аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату единого
налога на вмененный доход в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26
Кодекса.
При этом при исчислении единого налога на вмененный доход следует
применять физический показатель "площадь торговых мест, переданных во
временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим
субъектам (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 Кодекса).
Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого
налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной
торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через
киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и
расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных
автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов
любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой
сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а
также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции
собственного производства (изготовления).
В соответствии с пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса автомобильный
бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин,
реализуемые автозаправочными станциями, относятся к подакцизным
товарам.
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации
указанных нефтепродуктов через автозаправочные станции, не переводятся
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Налогообложение такой деятельности должно осуществляться в рамках
иных режимов налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 мая 2008 г.
N 03-11-04/3/226 |