1. НЕОБХОДИМО ЛИ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ЗАЕМЩИКОМ БАНКУ
УВЕДОМЛЕНИЯ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА, ВЫДАННОГО НА КАЖДЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ПЕРИОД, В КОТОРОМ ВОЗНИКАЕТ ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ, В ЦЕЛЯХ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ? 2. БАНК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЦЕЛЕВЫЕ
КРЕДИТЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛОЙ
НЕДВИЖИМОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА ПО
КОТОРЫМ МЕНЬШЕ 9%. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, У ЗАЕМЩИКОВ
ВОЗНИКАЕТ ДОХОД В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ
ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТНЫМИ
СРЕДСТВАМИ. КАКОВ ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА ЗАЕМЩИКА
НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ И РАСЧЕТА НДФЛ В СЛЕДУЮЩИХ
СЛУЧАЯХ: 1) СОГЛАСНО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ ЗАЕМЩИКАМИ
ЯВЛЯЮТСЯ ДВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦА. СОБСТВЕННИКОМ
ПРИОБРЕТАЕМОЙ КВАРТИРЫ ЯВЛЯЕТСЯ ТОЛЬКО ОДИН ЗАЕМЩИК.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОСВОБОДИТЬ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ВСЮ СУММУ
ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ
ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ, ЕСЛИ ЗАЕМЩИК, ЯВЛЯЮЩИЙСЯ
СОБСТВЕННИКОМ КВАРТИРЫ, ПРЕДСТАВИЛ УВЕДОМЛЕНИЕ О
ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО
ВЫЧЕТА; 2) ПО УСЛОВИЯМ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА КВАРТИРА
ПРИОБРЕТАЕТСЯ В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ
ЗАЕМЩИКОВ - ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. В КАКОЙ ЧАСТИ ПОДЛЕЖИТ
ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОД В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ЕСЛИ УВЕДОМЛЕНИЕ ПРЕДСТАВИЛ
ТОЛЬКО ОДИН ИЗ ЗАЕМЩИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/114
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо банка по вопросу налогообложения налогом на доходы физических
лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 г., из перечня доходов
в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Кодекса) исключены доходы в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком
на строительство либо приобретение жилья, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
фактически израсходованным на строительство либо приобретение жилья на
территории Российской Федерации, при наличии права на его получение.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является
условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем
суммы денежных средств, израсходованной на строительство или
приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа
(кредита).
Одновременно наличие такого подтверждения является условием для
освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо
приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.
При этом ст. 220 Кодекса не содержит ограничений относительно
возможности неоднократного получения подтверждения права
налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного
вычета.
Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на
строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен
представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при
определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы
процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после
представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.
2.1. В случае если кредит на приобретение недвижимости взят
солидарными заемщиками и собственником приобретаемой квартиры является
только один из солидарных заемщиков, не подлежит налогообложению доход
в виде материальной выгоды, полученной указанным солидарным заемщиком,
являющимся собственником жилья и имеющим право на получение
имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
При этом доход заемщика в виде материальной выгоды, освобождаемый
от налогообложения, определяется исходя из размера процентов в
погашение займа, фактически уплаченных этим солидарным заемщиком.
Доход в виде материальной выгоды, полученной солидарным
заемщиком, который не имеет права на получение имущественного
налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
подлежит налогообложению в установленном порядке.
2.2. В случае если кредит на приобретение недвижимости взят
солидарными заемщиками и квартира была приобретена ими в общую
совместную собственность, размер дохода в виде материальной выгоды, не
подлежащий налогообложению, по нашему мнению, возможно определить
исходя из следующего.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении
жилья в общую совместную собственность размер имущественного
налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с
их письменным заявлением.
Материальная выгода, освобождаемая от налогообложения (при
наличии права на получение имущественного налогового вычета),
определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически
уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем
доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого
солидарного заемщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 мая 2008 г.
N 03-04-06-01/114 |