КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН ПРИ
ВЫПЛАТЕ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРАМ ОБ
ОТЧУЖДЕНИИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ПРОИЗВЕДЕНИЕ И О
ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВЕДЕНИЯ ПО
ЗАКАЗУ ИЗДАТЕЛЬСТВА ИЛИ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА РАНЕЕ
СОЗДАННОЕ АВТОРОМ ПРОИЗВЕДЕНИЕ? ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН И
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ АВТОРСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЕ
НАСЛЕДНИКАМ АВТОРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2008 г.
N 03-04-06-02/48
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании
договоров, предусмотренных ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса
Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц, в частности по авторским договорам.
На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное
страхование являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
В гл. 24 Кодекса под авторским договором понимается любой
договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон
которого является автор.
К таким договорам, в частности, относятся договоры,
рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
При этом согласно п. 5 ст. 237 Кодекса сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному
налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.
3 ч. 1 ст. 221 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую
базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей
уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо
выплат, указанных в п. п. 1 и 2 данной статьи, не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Таким образом, по договорам об отчуждении исключительного права
на произведение и о предоставлении права использования произведения
как по заказу издательства, так и при передаче прав на ранее созданное
автором произведение налоговая база по единому социальному налогу
определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 Кодекса, и с
сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый
социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не
является выплатой по авторскому договору в смысле гл. 24 Кодекса и,
следовательно, не подлежит обложению единым социальным налогом и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 мая 2008 г.
N 03-04-06-02/48 |