ОРГАНИЗАЦИЯ - СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЬ
ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ОНА
ПРИВЛЕКАЕТ ВАЛЮТНЫЕ КРЕДИТЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ФИНАНСИРОВАНИЯ КАК ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 0%, ТАК И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В
ЦЕЛОМ. ПО КАКОЙ СТАВКЕ ОБЛАГАЕТСЯ ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ
КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ПО ЭТИМ КРЕДИТАМ - 0% ИЛИ 24%?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/301
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" плательщиками
налога на прибыль организаций признаются российские организации.
Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту
продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей
доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную
ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные
потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые),
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),
признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О
сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных
кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ
(услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" в период 2004 - 2008 гг.
налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0
процентов.
В отношении прочих доходов сельскохозяйственных
товаропроизводителей действует ставка в размере 24 процентов,
предусмотренная п. 1 ст. 284 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе
внереализационных доходов (расходов) учитываются доходы (расходы) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций положительные курсовые разницы по валютным кредитам,
полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, облагаются по
ставке 24%.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/301 |