ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ И
УПЛАЧИВАЕТ ЗА РАБОТНИКОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДАННУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, КОМПЕНСАЦИОННЫЙ ВЗНОС В САМОРЕГУЛИРУЕМУЮ
ОРГАНИЗАЦИЮ ОЦЕНЩИКОВ И ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРАМ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ОЦЕНЩИКОВ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЭТИ ВЗНОСЫ ЕСН, НДФЛ, ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ? УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ
РАСХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм оплаты организацией -
работодателем за своих работников-оценщиков взносов, установленных
саморегулируемыми организациями, и страхования ответственности
оценщика и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Статьей 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации" (в ред. Федерального
закона от 27.07.2006 N 157-ФЗ) (далее - Закон) определено, что
субъектами оценочной деятельности признаются физические лица,
являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков
(далее - СРО) и застраховавшие свою ответственность. Кроме того,
оценщик согласно ст. 15 Закона обязан уплачивать взносы, установленные
СРО, а также в соответствии со ст. 24.6 Закона обязан внести в
компенсационный фонд, формируемый СРО на основании ст. 22.2 Закона,
взнос в размере не менее чем тридцать тысяч рублей.
Согласно ст. 15.1 Закона юридическое лицо, которое намерено
заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязано иметь в
штате не менее двух лиц, соответствующих требованиям ч. 2 ст. 24
Закона.
Оплата организацией за оценщиков вступительных и членских взносов
в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования
ответственности оценщика не является выплатой указанным лицам по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, и не подлежит налогообложению единым
социальным налогом.
2. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Оплата организацией за своих работников-оценщиков взносов,
установленных СРО, и страхования ответственности оценщика не может
быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку
указанная оплата производится в интересах самой организации и не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
3. На основании пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и
иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,
если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей
является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
В ст. 22 Закона указано, что СРО признается некоммерческая
организация, созданная в целях регулирования и контроля оценочной
деятельности, включенная в единый государственный реестр
саморегулируемых организаций оценщиков и объединяющая на условиях
членства оценщиков. При этом оценщиками признаются физические лица.
Таким образом, расходы налогоплательщика, занимающегося оценочной
деятельностью, на взносы в СРО не могут быть включены в налоговую базу
по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и
добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем
видам обязательного страхования, а также по следующим видам
добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,
расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с
производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными
требованиями.
Перечень видов добровольного страхования, приведенный выше,
исчерпывающий. В нем отсутствует такой вид страхования, как
добровольное страхование ответственности оценщиков.
Учитывая изложенное, расходы на страхование ответственности
оценщиков не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Вопрос обложения суммы оплаты организацией-работодателем за своих
работников-оценщиков вступительных и членских взносов в СРО,
обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования
ответственности оценщика страховыми взносами на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний относится к компетенции Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/9 |